Possibilités juridiques pour les contribuables
Un contrôle fiscal ou externe n’est pas seulement chronophage pour les entreprises et les travailleurs indépendants. En cas de documents comptables flous ou incomplets, cela peut entraîner des estimations supplémentaires par l’administration fiscale et des paiements d’impôts supplémentaires. Il est important, pour les contribuables, de savoir que toute estimation supplémentaire n’est pas forcément admissible.
En règle générale, un contrôle fiscal est annoncé à l’avance. Les entreprises et les travailleurs indépendants doivent donc bien se préparer au contrôle, rassembler soigneusement les documents comptables requis et vérifier leur exhaustivité. Si, malgré tout, une estimation supplémentaire est effectuée à l’issue du contrôle, il convient de vérifier si l’estimation de l’assiette fiscale est justifiée, explique le cabinet d’avocats d’affaires MTR Legal Rechtsanwälte, qui conseille notamment en droit fiscal.
Obligation de coopération lors d’un contrôle fiscal
Lors d’un contrôle fiscal, les contribuables ont en principe une obligation de coopération, c’est-à-dire qu’ils doivent permettre l’accès aux documents au contrôleur et fournir des informations. Toutefois, il n’existe pas d’obligation d’auto-incrimination.
Même face aux questions critiques du contrôleur, les contribuables doivent rester coopératifs, calmes et objectifs. En cas d’incertitude, il est possible de demander une explication écrite. Il est conseillé de consigner par écrit tous les entretiens et constats effectués dans le cadre du contrôle fiscal afin de pouvoir les présenter en cas de litige. Il peut également être judicieux de faire appel à un conseiller fiscal dès le début du contrôle.
Estimation fiscale après contrôle
Si le contrôleur fiscal conclut que la comptabilité ou la tenue des registres est déficiente, incomplète ou non plausible, il peut estimer les bases d’imposition conformément à l’article 162 du Code fiscal allemand (AO). Cela signifie que l’administration fiscale fixe les bases d’imposition sur la base de ses propres calculs ou expériences – généralement au détriment du contribuable.
Les raisons typiques d’une estimation fiscale sont une comptabilité non conforme, des justificatifs manquants ou incomplets, des écarts importants entre les valeurs déclarées et estimées, ou des transactions en espèces sans documentation suffisante, comme cela peut se produire notamment dans la restauration ou le commerce de détail.
Possibilités juridiques en cas d’estimation fiscale
En cas d’estimation fiscale après un contrôle fiscal, le contribuable dispose de plusieurs voies de recours juridiques : il peut d’abord formuler une prise de position sur le rapport de contrôle. En règle générale, il reçoit ce rapport avant l’émission de l’avis d’imposition modifié. Le rapport doit être examiné avec soin. Il est possible de répondre par écrit à certaines constatations et de soulever des objections. Une argumentation contraire solide, éventuellement soutenue par des pièces complémentaires ou des avis d’expert, peut amener l’administration fiscale à revoir ou à atténuer son estimation.
De plus, un recours contre l’avis d’imposition peut être formé. Le délai d’opposition est d’un mois à compter de la notification de l’avis. Lors de la procédure d’opposition, la situation est réexaminée. De nouveaux documents peuvent être soumis et les arguments présentés. L’administration fiscale doit tenir compte de tous les griefs soulevés.
Si l’opposition ne donne pas le résultat souhaité, il reste la voie du recours devant le tribunal fiscal. Le recours doit être introduit dans un délai d’un mois après le rejet de l’opposition. Devant le tribunal, il est possible d’obtenir un contrôle indépendant de l’estimation et de la procédure de l’administration fiscale.
Estimations supplémentaires injustifiées
Si l’estimation fiscale est inappropriée, entachée d’erreurs méthodologiques ou disproportionnée, il existe de bonnes chances de s’y opposer. Par décision du 26 février 2018, la Cour fédérale des finances a déjà statué que les résultats d’une estimation fiscale doivent être cohérents, économiquement plausibles et raisonnables (réf. X B 53/17). L’estimation doit donc se fonder sur des éléments concrets pour fixer les bases d’imposition. Lors d’une procédure, l’administration fiscale doit démontrer que l’estimation fiscale est compréhensible.
Comme le montrent également plusieurs autres arrêts, une estimation fiscale ne peut être une simple mesure arbitraire de l’administration fiscale, mais doit répondre à des exigences juridiques strictes. Ainsi, par exemple, une estimation sans défaut précis dans la comptabilité est inadmissible. L’administration fiscale doit également pouvoir justifier la méthode d’estimation retenue et doit, en outre, accorder au contribuable le droit d’être entendu.
Options pour les contribuables
Les contribuables confrontés à une estimation doivent vérifier si les conditions étaient réellement réunies et si la méthode d’estimation appliquée est appropriée. Plusieurs recours juridiques s’offrent à eux, allant de la prise de position sur le rapport de contrôle, au recours, jusqu’à l’action en justice. Il est important de solliciter des conseils fiscaux le plus tôt possible. Ce n’est qu’ainsi que l’on peut éviter que l’estimation excessive ne devienne définitive et n’entraîne une charge fiscale considérable.
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