Jugement du tribunal fiscal de Hesse sur l’imposition d’une indemnité de licenciement
Les lois fiscales peuvent avoir un effet rétroactif selon une décision du tribunal fiscal de Hesse en date du 21 novembre 2023 (réf. : 10 K 1421/21). Ainsi, depuis 2017, une indemnité de licenciement peut être imposée en Allemagne, même si le contribuable a depuis son domicile à l’étranger dans l’UE.
Si un salarié a reçu une indemnité de licenciement suite à la rupture de son contrat de travail et a transféré son domicile à l’étranger, le paiement de cette indemnité pouvait être exonéré d’impôt en Allemagne, à condition que le contribuable ait eu son domicile dans un pays ayant le droit de taxation prioritaire selon une convention de double imposition. Cependant, depuis une modification de la législation en date du 1er janvier 2017, il est également possible qu’une indemnité de départ soit soumise à l’impôt en Allemagne, selon le cabinet d’avocats MTR Legal, qui conseille notamment en droit fiscal international.
Domicile à l’étranger au moment du paiement de l’indemnité
Le tribunal fiscal de Cassel a maintenant décidé que les lois fiscales peuvent également être appliquées rétroactivement. Dans le cas en question, une salariée avait mis fin à son contrat de travail en 2016 d’un commun accord. En compensation, l’employeur était prêt à lui verser une indemnité de licenciement. À la demande de la femme, l’indemnité n’a été versée qu’en 2017. Entre-temps, elle avait établi son domicile à Malte.
Cela n’a pas empêché le service fiscal compétent de prendre en compte l’indemnité lors de la détermination de l’impôt sur le revenu.
La requérante invoque la protection de la confiance légitime
La femme s’est opposée à cela. Elle a fait valoir que la règle modifiée du § 50d alinéa 12 phrase 1 EStG n’existait pas au moment de l’accord sur l’indemnité et de son départ pour Malte, et n’était pas prévisible. Elle n’avait pas à s’attendre à une telle modification de la loi et pouvait invoquer la protection de la confiance légitime.
Sa plainte n’a pas été retenue par le tribunal fiscal de Hesse. L’objection de rétroactivité inapplicable a été rejetée par le tribunal. Une rétroactivité inapplicable ne peut être supposée en droit fiscal que si une dette fiscale déjà née est modifiée par le législateur a posteriori. En revanche, les modifications législatives prenant effet au cours de la période d’imposition suivante sont généralement autorisées, selon le tribunal.
Révision pendante à la Cour fédérale de justice
De plus, les changements en matière d’impôts sur le revenu se produisent généralement en rapport avec la période d’évaluation. Par conséquent, les contribuables ne peuvent généralement pas non plus invoquer la protection de la confiance légitime pour le maintien d’une ancienne règle, a ajouté le tribunal de Hesse. Dans le cas présent, il faut encore ajouter que la demanderesse aurait pu faire verser son indemnité de licenciement déjà en 2016, de sorte qu’elle aurait éventuellement été exonérée d’impôt en Allemagne.
Le jugement n’est pas encore définitif ; le pourvoi en révision est pendant à la Cour fédérale de justice sous le numéro de dossier VI R 3/24.
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