Le 23 janvier 2025, le tribunal fiscal du Land de Hesse (réf. 3 K 663/24) a confirmé que la nouvelle loi hessoise sur la taxe foncière (HGrStG) répond aux exigences constitutionnelles .
Contexte du recours
Une propriétaire privée, détentrice d’une maison bifamiliale sur un terrain bâti, a intenté une action contre l’avis d’imposition de la taxe foncière fixé par le service fiscal à la date du 1er janvier 2022. Elle a fait valoir que le nouveau modèle régional violerait l’exigence de clarté prévue à l’art. 20 al. 3 de la Loi fondamentale ainsi que le principe d’égalité de l’art. 3 al. 1 GG. Selon elle, l’évaluation reposerait trop fortement sur des chiffres de surface, sans prendre suffisamment en compte les coûts réels d’infrastructure, notamment puisqu’il n’aurait été visé qu’un niveau de recettes constant .
Structure légale du modèle hessois
H3 Système des facteurs de surface
La HGrStG concentre l’évaluation des terrains principalement sur la surface du terrain et du bâtiment, multipliée par des valeurs fiscales standardisées et des facteurs de situation calculés à partir des valeurs de référence foncières .
Rôle des valeurs de référence foncières
Les valeurs de référence foncières ne servent qu’au calcul d’un facteur de situation, sans constituer elles-mêmes une base imposable de nature valorielle . Ainsi, la méthode de calcul demeure typologique, mais n’est pas explicitement axée sur la valeur.
Appréciation du tribunal
Principe de clarté
Le tribunal fiscal a suivi la jurisprudence de la Cour constitutionnelle fédérale selon laquelle, lors de l’émission de l’avis d’imposition, le montant précis de l’impôt n’a pas à être déjà établi – il suffit que l’ordre de grandeur soit prévisible de manière fiable . Étant donné que, selon les recommandations de taux neutres pour les collectivités, les fluctuations attendues sont temporairement limitées, aucun manquement au principe d’État de droit ne subsiste .
Principes de capacité contributive et d’équivalence
Le tribunal a estimé que la détention d’un terrain indique en principe une capacité contributive au sens de l’article 3 GG. Le rattachement à la surface et à la situation est approprié, dans la mesure où les grands objets génèrent généralement une plus forte sollicitation de l’infrastructure – indépendamment de l’année de construction . Par ailleurs, la distinction entre terrain bâti et non bâti est non seulement fondée au regard de la matière, mais aussi juridiquement requise, puisque les terrains non bâtis nécessitent nettement moins de prestations communales .
Principe de cohérence & infrastructure communale
L’hypothèse selon laquelle les grands terrains sollicitent davantage l’infrastructure communale est considérée comme un outil de typification admissible par le tribunal. La prise en compte des structures de coûts réelles dans les communes est considérée comme interdite et inutile, puisque la taxe foncière ne constitue pas une contrepartie directe pour des prestations concrètes .
Constitution hessoise
Enfin, le tribunal a confirmé que l’art. 47 al. 1 de la Constitution du Land de Hesse, qui exige de prendre en compte les différences sociales et familiales dans la taxation, n’est pas violé. La taxe foncière est conçue comme un impôt objectif, sans tenir compte d’aspects personnels .
Perspectives
Le recours devant la Cour fédérale des finances a été admis en raison de l’importance fondamentale de la question . Ainsi, une décision de la plus haute instance sur la constitutionnalité générale du régime hessois pourrait être envisagée.
Portée pour les personnes concernées
- Sécurité de planification
- Les propriétaires peuvent désormais mieux estimer leur charge fiscale, car la HGrStG utilise des paramètres transparents.
- Aucun retour à la valeur unitaire sans calcul
- En renonçant à prendre en compte les coûts d’infrastructure propres à chaque commune, le système demeure praticable et comparable.
- Décisions futures sur le taux fiscal
- Le pouvoir souverain des communes en matière de taux d’imposition reste une source de risque – en cas de hausse du taux, il faut s’attendre à une augmentation immédiate de la charge.
Conclusion
Par son arrêt, le tribunal fiscal du Land de Hesse confirme la constitutionnalité de la loi régionale sur la réforme de la taxe foncière. Il se réfère aux lignes directrices constitutionnelles – en particulier en matière de clarté, d’égalité et de capacité contributive – et confirme la pertinence et le caractère pratique de la typification par facteurs de surface et de situation. Cette confirmation judiciaire apporte une sécurité juridique accrue, tant aux propriétaires concernés qu’à l’administration fiscale hessoise. Le dernier mot pourra désormais revenir à la Cour fédérale des finances.
Pour les entreprises, investisseurs ou particuliers fortunés qui, au vu du nouveau régime fiscal, identifient un besoin d’agir, MTR Legal Rechtsanwalt propose une assistance sur mesure. Qu’il s’agisse d’adapter des stratégies d’investissement ou immobilières, ou d’un accompagnement juridique en cas de recours ou de contentieux — n’hésitez pas à nous contacter.
