Arrêt de la Cour fédérale des finances (BFH) du 20.12.2023, Réf. : I R 21/21
Un contrôle fiscal chez des personnes fiscalement non résidentes peut être ordonné seulement par l’administration fiscale et non par l’administration centrale des impôts. Cela a été clarifié par la Cour fédérale des finances (BFH) dans un arrêt du 20 décembre 2023 (Réf. I R 21/21).
Sont considérées comme fiscalement non résidentes les personnes qui perçoivent des revenus en Allemagne, mais qui n’ont ni domicile ni résidence habituelle en Allemagne. Seuls les revenus générés par le contribuable non résident en Allemagne sont imposés, et non ceux générés dans d’autres pays, selon le cabinet d’avocats MTR Legal Rechtsanwälte, qui conseille également en droit fiscal allemand et international.
L’impôt des contribuables fiscalement non résidents est perçu par l’administration centrale des impôts (BZSt). Cependant, le BZSt n’est pas compétent pour ordonner un contrôle fiscal externe chez ces contribuables, comme les artistes vivant à l’étranger, afin de vérifier le bon recouvrement des impôts. Cela relève de la compétence de l’administration fiscale, a clarifié la Cour fédérale des finances avec un arrêt du 20.12.2023 concernant les responsabilités des autorités.
Contrôle fiscal d’une direction de concert
Le sujet de la décision de la BFH était un contrôle fiscal dans une société de personnes exploitant une direction de concert en Allemagne et organisant un festival de musique annuel. Lors de ce festival, des artistes étrangers se produisent régulièrement. Les honoraires que perçoivent les artistes étrangers pour leur performance sont imposables en Allemagne.
L’impôt sur le revenu sur les honoraires est perçu, conformément au § 50a Al. 1 N° 1 ou N° 2 EStG, par retenue fiscale. En pratique, cela signifie que la direction de concert retient un certain pourcentage de l’honoraire et verse directement ce montant au fisc allemand. La direction de concert procédait ainsi et envoyait des déclarations correspondantes à l’administration centrale des impôts (BZSt).
Impôt sur le revenu des honoraires des artistes étrangers
En février 2020, l’administration fiscale compétente pour la direction de concert a ordonné un contrôle fiscal de la société. Le sujet central était le paiement de l’impôt sur le revenu sur les honoraires des artistes étrangers. La direction de concert s’est opposée à cet ordre de contrôle. Le tribunal fiscal de Basse-Saxe a donné raison à la plainte en première instance. Il a justifié sa décision par le fait que ce n’est pas l’administration fiscale locale, mais le BZSt qui est compétent pour le contrôle de la régularité de la retenue à la source dans le cadre d’un contrôle externe.
La Cour fédérale des finances a annulé le jugement du tribunal fiscal de Basse-Saxe en appel. Les juges de Munich ont d’abord confirmé qu’il appartient au BZSt de réaliser la procédure de retenue à la source conformément au § 50a Al. 1 EStG. Cela inclut également l’émission des avis de responsabilité, des avis de redressement et leur exécution. Cependant, il n’est pas de la compétence du BZSt de mener un contrôle externe.
Le contrôle externe relève de la compétence de l’administration fiscale
Le contrôle externe est une mesure spéciale d’investigation qui doit être réalisée strictement selon une procédure formalisée et ne fait en aucun cas partie d’une imposition ou d’une retenue à la source. Le contrôle externe relève donc du domaine de compétence de l’administration fiscale compétente, a expliqué la BFH et a rejeté la plainte de la direction de concert. Toutefois, il n’est pas exclu en principe que le BZSt participe à un contrôle externe ordonné par l’administration fiscale.
Lors d’un contrôle fiscal ou d’un contrôle externe, toutes les catégories d’impôts peuvent être examinées. La décision de procéder à un contrôle fiscal demeure à la discrétion de l’autorité, c’est-à-dire de l’administration fiscale compétente. Les résultats d’un contrôle fiscal peuvent entraîner des avis d’imposition modifiés et des arriérés d’impôts importants. Les contribuables ont également la possibilité de contester les arriérés d’impôts.
Redressements et arriérés d’impôts
Des arriérés d’impôts peuvent survenir notamment en raison d’une comptabilité imprécise ou lacunaire, cela pouvant autoriser l’administration fiscale à procéder à des redressements qui peuvent à leur tour entraîner des arriérés d’impôts considérables. Il existe toutefois des limites à ces redressements. Ils doivent avant tout être cohérents, économiquement possibles et raisonnables. S’ils sont exagérés, les personnes concernées ont de bonnes chances de se défendre.
MTR Legal Rechtsanwälte conseille en droit fiscal et défend vos intérêts également lors d’un contrôle fiscal.
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