Arrêt du BFH du 20.12.2023, réf. : I R 21/21
Un contrôle externe chez des personnes résidentes fiscales limitées ne peut être ordonné que par le bureau des impôts et non par l’Office central fédéral des impôts. Cela a été clarifié par la Cour fédérale des finances (BFH) avec un arrêt du 20 décembre 2023 (réf. I R 21/21).
Sont considérées comme résidents fiscaux limités les personnes qui perçoivent des revenus en Allemagne, mais qui n’y ont ni résidence ni domicile habituel. Seuls les revenus générés en Allemagne par le résident fiscal limité sont imposés, à l’exclusion des revenus provenant d’autres pays, selon le cabinet d’avocats MTR Legal Rechtsanwälte, qui conseille également en droit fiscal allemand et international.
L’impôt des résidents fiscaux limités est prélevé par l’Office central fédéral des impôts (BZSt). Cependant, le BZSt n’est pas compétent pour ordonner un contrôle externe chez les résidents fiscaux limités, comme les artistes vivant à l’étranger, afin de contrôler le versement régulier des impôts. Cela relève de la compétence du bureau des impôts, a éclairci la Cour fédérale des finances avec son arrêt du 20.12.2023 concernant les responsabilités des autorités.
Contrôle fiscal chez une direction de concert
La décision du BFH a été motivée par un contrôle fiscal chez une société de personnes qui gère une direction de concert en Allemagne et organise un festival de musique annuel. Lors de ce festival, des artistes étrangers participent régulièrement. Les cachets que perçoivent les artistes étrangers pour leur prestation sont soumis à l’impôt en Allemagne.
L’impôt sur le revenu des cachets est prélevé conformément au § 50a al. 1 n° 1 ou 2 de l’EStG via ce qu’on appelle la retenue fiscale. En pratique, cela signifie que la direction de concert retient un pourcentage défini du cachet et transfère ce montant directement au fisc allemand. C’est également de cette manière que la direction de concert s’est comportée, envoyant les déclarations correspondantes au BZSt chargé de la collecte des impôts.
Impôt sur le revenu des cachets des artistes étrangers
En février 2020, le bureau des impôts compétent a ordonné un contrôle fiscal auprès de la société responsable de la direction de concert. Au cœur de la question se trouvait le prélèvement de l’impôt sur le revenu des cachets des artistes étrangers. La direction de concert s’est opposée à l’ordre de contrôle. Le tribunal fiscal de Basse-Saxe a donné raison à la demande en première instance. La décision s’est fondée sur le fait que ce n’était pas le bureau des impôts local, mais le BZSt qui était compétent pour la vérification du prélèvement fiscal régulier dans le cadre d’un contrôle externe.
La Cour fédérale des finances a annulé le jugement du tribunal fiscal de Basse-Saxe en appel. Les juges de Munich ont d’abord confirmé qu’il était de la responsabilité du BZSt d’exécuter la procédure de prélèvement fiscal conformément au § 50a al. 1 de l’EStG. Cela incluait également la délivrance de décisions de responsabilité, des avis de redressement et leur exécution. Cependant, il n’incombe pas au BZSt de procéder à un contrôle externe.
Le contrôle externe relève de la compétence du bureau des impôts
Le contrôle externe est une mesure particulière de vérification des faits, qui doit être effectuée strictement selon une procédure formalisée et ne fait en aucun cas partie d’une évaluation ou d’une retenue fiscale. Le contrôle externe relève donc de la compétence du bureau des impôts compétent, a expliqué le BFH et a rejeté le recours de la direction de concert. Cependant, le BZSt n’est généralement pas empêché de participer à un contrôle externe ordonné par le bureau des impôts.
Lors d’un contrôle fiscal ou externe, tous les types d’impôts peuvent être examinés. Le moment où un contrôle fiscal est effectué dépend exclusivement du pouvoir discrétionnaire de l’autorité, c’est-à-dire du bureau des impôts compétent. Les résultats d’un contrôle fiscal peuvent conduire à des ajustements d’avis d’imposition et à des paiements d’impôts considérables. Les contribuables ont toutefois aussi la possibilité de s’opposer aux paiements d’impôts supplémentaires.
Estimation et paiement supplémentaire d’impôts
Des paiements d’impôts supplémentaires peuvent survenir, notamment en raison d’une comptabilité vague ou lacunaire, car cela peut autoriser le bureau des impôts à effectuer des estimations, ce qui peut à son tour entraîner des paiements d’impôts significatifs. Cependant, ces estimations ont également des limites. Elles doivent être principalement cohérentes, économiquement réalisables et raisonnables. Si elles sont excessives, les personnes concernées ont de bonnes chances de s’y opposer.
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