Les héritiers doivent tolérer un contrôle externe selon le jugement du tribunal fiscal de Hesse
Même si le propriétaire de l’entreprise est déjà décédé et que l’activité n’est pas poursuivie par ses héritiers, l’administration fiscale compétente peut encore ordonner un contrôle fiscal pour des périodes d’imposition antérieures. C’est ce qu’a décidé le tribunal fiscal de Hesse par un jugement du 10 mai 2023 (référence : 8 K 816/20).
Si le propriétaire de l’entreprise est décédé, ses héritiers deviennent ses successeurs légaux. Par conséquent, les obligations fiscales du défunt leur sont également transférées. Selon la décision du tribunal fiscal de Hesse à Cassel, cela implique qu’ils doivent tolérer un contrôle fiscal, même s’ils ne poursuivent pas l’activité du défunt, explique le cabinet d’avocats MTR Legal, qui conseille ses clients tant en droit fiscal qu’en droit des successions et offre des conseils juridiques interdisciplinaires sous un même toit.
Les héritiers ne poursuivent pas l’activité
Dans la procédure sous-jacente devant le tribunal fiscal de Hesse, un contrôle externe de l’entreprise de construction du père pour les périodes d’imposition antérieures 2014 à 2016 avait été ordonné. Le père était décédé en 2016 et ses deux fils sont devenus héritiers. En 2019, l’administration fiscale compétente a envoyé l’ordre de contrôle pour l’entreprise de construction du défunt concernant l’impôt sur le revenu, la TVA et l’impôt sur les sociétés aux héritiers. Les fils ont contesté l’ordre de contrôle sans succès.
L’affaire a finalement été portée devant le tribunal fiscal de Hesse. Les fils ont fait valoir qu’un contrôle fiscal ne pouvait être autorisé que pour les contribuables exploitant une entreprise commerciale. Cela n’avait été le cas que pour leur père. Après son décès, les fils n’ont pas poursuivi l’activité. L’entreprise a été dissoute et liquidée avec l’aide du conseiller fiscal. Étant donné que l’entreprise individuelle n’est plus exploitée, un contrôle externe ne serait pas autorisé, selon les fils. Ils ont également expliqué qu’ils ne connaissaient pas l’activité de leur père. Si des erreurs ou des manquements étaient découverts lors du contrôle fiscal, ils ne pourraient pas les expliquer. C’est leur père décédé qui aurait pu fournir ces éclaircissements et éventuellement réfuter les affirmations de l’administration fiscale par des preuves. Puisque seul le propriétaire de l’entreprise peut donner de telles informations sur l’activité, un contrôle externe après le décès du propriétaire n’est pas autorisé.
FG Hesse rejette la plainte
Avec cet argument, ils n’ont pas réussi devant le FG Hesse. La 8e chambre du tribunal fiscal a rejeté la plainte. Elle a motivé sa décision en expliquant que, selon le § 193 al. 1 du code des impôts (AO), un contrôle externe est autorisé pour les contribuables qui exploitent une entreprise. Cette règle est nécessaire pour égalité afin de vérifier l’exactitude de la comptabilité et donc aussi l’exactitude des impôts déterminés pour les commerçants. Naturellement, les périodes d’imposition antérieures doivent être vérifiées.
La règle doit être comprise comme stipulant que l’entreprise doit être vérifiée pour les années où elle existait. Une cessation ultérieure de l’activité n’est pas déterminante, a souligné le tribunal. En cas de succession, tous les droits et obligations passent aux héritiers. Un contrôle externe doit donc également être toléré par les héritiers même s’ils n’ont jamais dirigé l’entreprise eux-mêmes.
Recours en non-lieu devant le BFH
En ce qui concerne la question de la validité d’un contrôle fiscal, il n’est pas nécessaire de tenir compte des difficultés que pourraient avoir les héritiers à fournir des informations ou à présenter des documents, a poursuivi le tribunal fiscal de Hesse. De telles circonstances ne deviendraient pertinentes qu’au cours d’une procédure fiscale ultérieure au niveau de la charge de la preuve, selon le tribunal.
Un recours en non-lieu a été déposé devant la Cour fédérale des finances (BFH) contre la décision (référence : X B 73/23).
Indépendamment de la décision de la Cour fédérale des finances, il s’avère que les héritiers doivent se préparer à un contrôle fiscal et obtenir une vue d’ensemble des aspects fiscaux de l’entreprise. Cela peut prendre du temps, mais cela peut également éviter d’éventuelles estimations supplémentaires par l’administration fiscale et des paiements supplémentaires élevés.
MTR Legal Rechtsanwälte conseille volontiers pour les questions concernant le contrôle fiscal et d’autres questions de droit fiscal.
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