La Cour fédérale des finances (BFH) a, par décision du 8 mai 2024 (réf. VIII R 9/23), soumis au Tribunal constitutionnel fédéral la question de savoir si les intérêts légaux d’ajournement à hauteur de 0,5 % par mois (6 % par an) pour la période du 1er janvier 2019 au 15 avril 2021 violent le principe d’égalité de l’article 3, alinéa 1 GG. Par ailleurs, le FG de Cologne a également exprimé des doutes constitutionnels au-delà de cette période. .
Contexte de la décision
Intérêts d’ajournement en droit fiscal
Une opposition ou un recours contre une imposition fiscale n’a pas d’effet suspensif automatique. Cependant, sur demande, la suspension de l’exécution (AdV) peut être accordée. Si le recours est finalement rejeté, le montant accordé est soumis à des intérêts rétroactivement (§ 237 en liaison avec § 238 al. 1 AO) .
Évolution historique des taux d’intérêt
Depuis 1961, le taux d’intérêt légal pour toutes les situations d’intérêts selon l’AO est de 0,5 % par mois – y compris pour les intérêts d’ajournement. Cependant, une réforme en 2018 a réduit le taux d’intérêt pour les intérêts sur paiements supplémentaires et remboursements selon le § 233a AO à 0,15 % par mois (1,8 % par an) – mais le taux pour les intérêts d’AdV est resté inchangé. .
Appréciation par la BFH
Violation du principe d’égalité
La BFH constate une inégalité de traitement : les contribuables redevables d’intérêts d’AdV paient toujours 6 % par an, tandis que ceux qui doivent des intérêts de retard ne paient que 1,8 % par an depuis 2019. Cette disparité est jugée constitutionnellement problématique par la Cour. .
Objectif de typisation et période de faibles taux
La réglementation des intérêts poursuit des objectifs légitimes – capter les avantages de trésorerie et éviter les procédures inutiles. Mais : un taux de 6 % par an n’est plus adapté, en période de taux bas persistants, à remplir cet objectif de manière adéquate. .
Accès à la protection juridique
La BFH critique le fait que la lourde charge d’intérêts peut indirectement entraver l’accès à la protection juridique – en particulier pour les contribuables sans liquidités ou fonds externes. .
Développements ultérieurs
Saisine du Tribunal constitutionnel fédéral
Le Tribunal constitutionnel fédéral doit maintenant examiner en dernier ressort si le taux d’intérêt légal pour les intérêts d’AdV durant la période mentionnée est compatible avec le principe d’égalité. .
Décisions au niveau régional
Déjà en avril 2025, le FG de Cologne (réf. 4 V 444/25) a déclaré dans une procédure en référé que des doutes accrus subsistaient même après 2021 et que l’octroi d’une protection juridique provisoire devait être refusé. .
Conséquences pratiques
L’administration fiscale ne rectifiera pas spontanément les avis d’intérêts existants. Les personnes concernées devraient donc former opposition ou recours pour permettre d’éventuelles décisions plus favorables à l’avenir. .
Importance pour les personnes concernées
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Allègement financier
En cas de succès devant le BVerfG, les contribuables pourraient renoncer à des intérêts considérables, notamment dans les procédures de longue durée.
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Effets sur la protection juridique
Le taux d’intérêt élevé pourrait constituer un obstacle et ainsi restreindre l’accès au recours juridictionnel.
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Options stratégiques
Pour les entreprises et les personnes fortunées, il est conseillé d’examiner la situation procédurale individuelle afin de se prémunir contre une charge d’intérêts trop élevée.
Perspectives & recommandations
Le résultat de l’examen en cours par le Tribunal constitutionnel fédéral n’est pas encore connu. Quoi qu’il en soit, il est particulièrement recommandé aux personnes concernées par les intérêts d’ajournement de prendre les mesures suivantes :
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Former opposition contre l’avis d’intérêts
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Demander la suspension provisoire de l’exécution
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Saisir la voie juridique par opposition ou recours
Ce n’est qu’ainsi qu’un éventuel remboursement des intérêts déjà payés pourra être assuré.
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