Le BFH a décidé, par un arrêt du 28.09.2022, que sous certaines conditions, une distribution de bénéfices incongruente peut être reconnue fiscalement même sans réglementation correspondante dans les statuts.
Dans la pratique, les distributions de bénéfices ne suivent pas toujours les proportions de participation. Le droit fiscal offre la possibilité de reconnaître ces distributions de bénéfices incongruentes. Selon le ministère des Finances, cela n’est possible que si une réglementation correspondante est solidement ancrée dans les statuts, explique la cabinet d’avocats MTR Legal, qui se spécialise dans le droit fiscal.
Contrairement à cette opinion de l’administration fiscale, la Cour fédérale des finances a franchi une étape supplémentaire par un arrêt du 28 septembre 2022 et a décidé qu’une distribution de bénéfices incongruente peut également être reconnue fiscalement si l’assemblée générale des associés prend une décision correspondante, qui enfreint ponctuellement les statuts, à l’unanimité et que cette décision ne peut être contestée par aucun associé (Réf. : VIII R 20/20).
Dans l’affaire sous-jacente, le demandeur détenait 50% d’une SARL pendant les années en litige de 2012 à 2015. Les autres 50% étaient détenus par une autre SARL, dont le demandeur était l’unique associé. Le contrat de société de la première SARL ne prévoyait pas de règles de répartition des bénéfices. Par conséquent, ils auraient dû être répartis selon les proportions de participation. Cependant, les associés ont, au cours des années en litige, adopté à l’unanimité des décisions selon lesquelles les bénéfices prioritairement étaient versés uniquement à la deuxième SARL.
L’administration fiscale considérait ces décisions de distribution de bénéfices prioritairement pour une répartition incongruente comme nulles en droit civil et a soumis les montants de distribution à hauteur de moitié chez le demandeur à l’imposition en tant que revenus de distributions dissimulées de bénéfices.
Le demandeur s’est opposé avec succès. Le BFH a clarifié que les décisions de distribution unanimement adoptées étaient à considérer comme des décisions de répartition et de distribution de bénéfices juridiquement valides en droit civil pour l’imposition. En conséquence, seules des distributions ouvertes aux bénéfices à la deuxième SARL, et non au demandeur, étaient présentes. Il n’y avait pas non plus d’abus de droit. Aucun avantage qui n’est pas prévu par la loi ne résultait pour le demandeur des distributions uniquement à la SARL. Les distributions incongruentes décidées de manière valide en droit civil devaient être reconnues fiscalement, selon le BFH.
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