La Cour fédérale des finances atténue le test d’entrée de 90 % – Réf. : II R 49/21
En particulier pour les entreprises familiales et les moyennes entreprises, la question de savoir qui dirigera l’entreprise à l’avenir se pose. La planification de la succession de l’entreprise s’avère souvent difficile. Fondamentalement, deux possibilités s’offrent : la vente de l’entreprise ou la transmission interne de l’entreprise au sein de la famille.
Dans les entreprises familiales en particulier, la reprise par la génération suivante est souvent souhaitée. Il est alors nécessaire d’éliminer divers obstacles. Lors de la transmission de l’entreprise dans la famille, il convient de prendre en compte non seulement les aspects successoraux, mais aussi fiscaux. Un obstacle est constitué par l’impôt sur les successions, qui peut grever la transmission de l’entreprise, explique le cabinet juridique MTR Legal Rechtsanwälte, qui conseille entre autres sur le droit successoral et la succession d’entreprise.
Impôt sur les successions lors de la transmission d’entreprise
Il est réjouissant, dans ce contexte, que la Cour fédérale des finances (BFH) ait abaissé les obstacles liés à l’impôt sur les successions lors de la succession d’entreprise avec son arrêt du 13 septembre 2023 (Réf. : II R 49/21).
Fondamentalement, le patrimoine professionnel est privilégié par rapport au patrimoine privé en matière d’impôt sur les successions. Même après la réforme de l’impôt sur les successions de 2016, les héritiers d’entreprises peuvent continuer à être largement épargnés. Cela impose toutefois des conditions strictes telles que le maintien des emplois. De plus, seuls les actifs d’exploitation actifs de l’entreprise doivent bénéficier des réductions, et non les actifs de gestion. Les entreprises ne peuvent bénéficier de l’exonération de l’impôt sur les successions que si leurs actifs de gestion ne représentent pas plus de 90 % de l’ensemble des actifs de la société.
La BFH abaisse les obstacles
La BFH a atténué ce soi-disant test d’entrée de 90 % pour les entreprises commerciales avec son arrêt du 13 septembre 2023 et a décidé que les dettes professionnelles doivent être déduites des fonds financiers. Jusqu’à présent, ce n’était pas le cas, car les actifs de gestion étaient mis en relation avec la valeur brute de l’entreprise, sans tenir compte des dettes.
Dans le cas en question, la plaignante avait reçu des parts dans une GmbH de son père par voie de donation. La valeur des parts de la GmbH a été estimée par le bureau des impôts à environ 556 000 euros. Partant de cette valeur moins les coûts et frais d’environ 11 000 euros et ajoutant une donation antérieure à la plaignante de 200 000 euros, le bureau des impôts a fixé l’impôt sur les donations en tenant compte de l’abattement. Le bureau des impôts a indiqué que, selon l’alinéa 2, phrase 2, de l’article 13b du ErbStG, derrière lequel se cache le soi-disant test d’entrée de 90 %, aucune réduction d’impôt ne pouvait être accordée.
Le bureau des impôts a rejeté l’opposition de la plaignante en faveur de l’exonération. Le tribunal fiscal a toutefois donné suite à la plainte suivante. Il a décidé que la donation des parts de la GmbH était considérée comme un bien favorisé selon l’alinéa 1 de l’article 13a du ErbStG, exonéré d’impôt à hauteur de 85 %. Le test d’entrée de 90 % ne s’opposait pas à cette exonération, selon le tribunal.
Le pourvoi reste sans succès
Le bureau des impôts a déposé un pourvoi contre l’arrêt du tribunal fiscal. Encore pendant la procédure de pourvoi, il a émis un nouvel avis d’impôt sur les donations suite à un contrôle externe, fixant la valeur des parts de la GmbH à environ 1,2 million d’euros. Le bureau des impôts a soutenu dans la procédure de pourvoi que la non-application du test d’entrée de 90 %, si la société exerce également une activité commerciale primaire, conduirait à un allégement non souhaité par le législateur.
Le pourvoi n’a pas réussi. La BFH a confirmé la décision du tribunal fiscal selon laquelle les parts de la GmbH sont considérées comme un bien favorisé largement exonéré d’impôt. Les conditions pour le test d’entrée de 90 % n’étaient pas remplies, selon les juges suprêmes en matière fiscale.
Aucun impôt sur les donations dû
L’acquisition de biens favorisés reste en principe exonérée d’impôt à 85 %, si la valeur des biens ne dépasse pas 26 millions d’euros. La valeur résiduelle des biens n’est pas prise en compte s’il ne dépasse pas 150 000 euros, a déclaré la BFH.
Le test d’entrée de 90 % (article 13b, alinéa 2, phrase 2, du ErbStG) doit être interprété de telle manière que, pour les entreprises commerciales dont le patrimoine susceptible de bénéficier d’une réduction se compose de fonds financiers et dont le principal objectif est une activité commerciale, les dettes professionnelles doivent être déduites, a précisé la BFH. La plaignante ne doit donc pas payer d’impôt sur les donations.
Malgré la décision de la BFH, le test à 90 % reste un obstacle lors de la transmission d’entreprise. MTR Legal Rechtsanwälte conseille sur la succession d’entreprise et d’autres sujets du droit successoral.
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