دادگاه فدرال مالیاتی تست ورود ۹۰ درصدی را کاهش داد – شماره پرونده: II R 49/21
به‌ویژه در شرکت‌های خانوادگی و شرکت‌های متوسط این سوال مطرح می‌شود که چه کسی باید در آینده هدایت شرکت را بر عهده بگیرد. در این بین، برنامه‌ریزی برای جانشینی در مدیریت شرکت اغلب چالش‌برانگیز است. به‌طور کلی دو گزینه وجود دارد: فروش شرکت یا انتقال داخلی شرکت درون خانواده.
به‌ویژه در شرکت‌های خانوادگی، اغلب انتقال به نسل بعدی مد نظر است. در این راستا باید موانع مختلفی برطرف شوند. به‌ویژه در انتقال شرکت در خانواده، به جز ملاحظات ارث، ملاحظات مالیاتی نیز باید در نظر گرفته شوند. مالیات بر ارث به عنوان یک مانع می‌تواند انتقال شرکت را تحت فشار قرار دهد، به گفته‌ی مؤسسه حقوقی MTR Legal Rechtsanwälte، که در زمینه‌ی ارث و جانشینی شرکت مشاوره می‌دهد.
مالیات بر ارث در انتقال شرکت
در این رابطه، خرسندکننده است که دادگاه فدرال مالیاتی با تصمیمی در تاریخ ۱۳ سپتامبر ۲۰۲۳ موانع را از طریق مالیات بر ارث در جانشینی شرکت کاهش داده است (شماره پرونده: II R 49/21).
به‌طور کلی، دارایی‌های تجاری در مقایسه با دارایی‌های خصوصی در مالیات بر ارث دارای اولویت هستند. حتی پس از اصلاح مالیات بر ارث در سال ۲۰۱۶، وارثان شرکت می‌توانند تا حد زیادی معاف شوند. با این حال، این موضوع به شرایط سختی مانند حفظ اشتغال مرتبط است. علاوه بر این، تنها دارایی‌های فعال شرکت و نه دارایی‌های مدیریتی از تخفیفات بهره‌مند خواهند شد. شرکت‌ها تنها در صورتی می‌توانند از معافیت مالیات بر ارث بهره‌مند شوند که دارایی مدیریتی آن‌ها بیش از ۹۰ درصد از کل دارایی شرکت نباشد.
دادگاه فدرال مالیاتی موانع را کاهش می‌دهد
دادگاه فدرال مالیاتی با حکمی در تاریخ ۱۳ سپتامبر ۲۰۲۳ تست ورود ۹۰ درصدی برای شرکت‌های تجاری را کاهش داده و تصمیم گرفت که بدهی‌های تحمیل‌شده توسط عملیات باید از منابع مالی کسر شوند. این تاکنون چنین نبود، زیرا دارایی مدیریتی به عنوان ارزش خام در مقایسه با ارزش کلی شرکت قرار می‌گرفت و دیون در نظر گرفته نمی‌شدند.
در مورد پیش رو، شاکی سهم‌هایی از یک GmbH را از طریق هدیه از پدرش دریافت کرده بود. ارزش سهام GmbH توسط اداره مالیاتی حدود ۵۵۶۰۰۰ یورو ارزیابی شد. با توجه به این ارزش منهای هزینه‌ها و کارمزد ها به میزان حدود ۱۱۰۰۰ یورو و به اضافه‌ی هبه‌ای پیشین به شاکی به میزان ۲۰۰۰۰۰ یورو، اداره مالیاتی مالیات هدیه را با در نظر گرفتن معافیت تعیین کرد. در این بین، اداره مالیاتی اعلام کرد که با توجه به بند ۱۳ب پاراگراف ۲ جمله ۲ قانون مالیات بر ارث، که پشت آن تست ورود ۹۰ درصدی نهفته است، نمی‌تواند معافیاتی اعمال شود.
اعتراض شاکی به اعطای معافیت قانونی توسط اداره مالیاتی رد شد. با این حال، دادگاه مالیاتی به شکایت بعدی او موافقت کرد و تصمیم گرفت که هدیه سهام GmbH به عنوان دارایی معاف بر اساس بند ۱۳الف پاراگراف ۱ قانون مالیاتی بر ارث به میزان ۸۵ درصد بدون مالیات باشد. تست ورود ۹۰ درصدی با این معافیت در تضاد نیست، به گفته‌ی دادگاه.
بازنگری موفق نبود
اداره مالیاتی علیه حکم دادگاه مالیات تجدیدنظر کرد. با این حال، در حین فرآیند تجدیدنظر، به دلیل یک حسابرسی خارجی، یک تصمیم جدید مالیات هدیه صادر کرد که ارزش سهام GmbH را حدود ۱.۲ میلیون یورو تعیین کرد. اداره مالیاتی در فرآیند تجدیدنظر استدلال کرد که عدم اجرای تست ورود ۹۰ درصدی، زمانی که شرکت همچنین فعالیت واقعی تجاری داشته باشد، به یک معافیت ناخواسته توسط قانون‌گذار منجر می‌شود.
بازنگری موفق نبود. دادگاه فدرال مالیاتی تصمیم دادگاه مالیاتی را تأیید کرد که سهام GmbH به عنوان دارایی معاف تلقی می‌شود که به‌طور زیادی از مالیات معاف است. شرایط برای تست ورود ۹۰ درصدی وجود ندارد، به گفته‌ی بالاترین قضات مالی.
مالیاتی برای هدیه لازم نیست
خرید دارایی معاف به‌طور کلی به میزان ۸۵ درصد از مالیات معاف است، اگر ارزش دارایی‌ها بیش از ۲۶ میلیون یورو نباشد. ارزش باقی‌مانده دارایی‌ها نادیده گرفته می‌شود، اگر از ۱۵۰۰۰۰ یورو تجاوز نکند، دادگاه فدرال مالیاتی اعلام کرد.
تست ورود ۹۰ درصدی (بند ۱۳ب پاراگراف ۲ جمله ۲ قانون مالیات بر ارث) باید به شکلی تفسیر شود که در شرکت‌های تجاری که دارایی معافشان از منابع مالی تشکیل شده و هدف اصلی آن‌ها فعالیت تجاری است، بدهی‌های تحمیل‌شده توسط عملیات باید کسر شوند، دادگاه فدرال مالیاتی بیان کرد. بنابراین، شاکی نباید مالیات هدیه بپردازد.
با وجود حکم دادگاه فدرال مالیاتی، تست ۹۰ درصدی همچنان یک مانع در انتقال شرکت باقی می‌ماند. MTR Legal Rechtsanwälte مشاوره می‌دهد برای جانشینی شرکت و موضوعات بیشتر مربوط به ارث.
بفرمایید تماس با ما بگیرید.
