تصحیح اظهارنامه مالیاتی پس از بازرسی شرکت – BFH III R 14/22
اگر سود از طریق روش محاسبه درآمد-هزینه تعیین شود، نحوه‌ای که مؤدی مالیاتی سوابق خود را نگهداری کرده است و اینکه این موضوع فقط از طریق یک بازرسی برای اداره مالیات آشکار شده، می‌تواند به تصحیح یک اظهارنامه مالیاتی مختومه منجر شود. این موضوع توسط دادگاه مالیات فدرال (BFH) با حکم ۶ مه ۲۰۲۴ تصمیم‌گیری شده است (شماره پرونده: III R 14/22).
تغییر یک اظهارنامه مالیاتی مختومه امکان‌پذیر است اگر مطمئن باشد که مؤدی مالیاتی درآمدهای شرکتی را ثبت نکرده است. این موضوع می‌تواند در یک بازرسی خارجی مشخص شود، به گفته‌ی دفتر حقوقی MTR Legal rechtsanwälte که در زمینه‌های مختلف مالی از جمله مالیات مشاوره می‌دهد. دادگاه مالیات فدرال در حکم اخیر خود یک قدم جلوتر رفته و تصریح کرده که حتی نحوه نگهداری سوابق توسط مؤدی مالیاتی می‌تواند دلیلی برای تغییر یک اظهارنامه مالیاتی مختومه باشد.
اشکالات در طی بازرسی خارجی کشف شد
در موردی که موضوع بحث بود، شاکی یک خرده‌فروش بود که سود خود را از طریق روش محاسبه درآمد-هزینه تعیین می‌کرد. اداره مالیات او را در ابتدا به درخواست خود بدون رزرو برای بررسی بعدی ارزیابی کرد. در یک بازرسی بعدی در فروشگاه خرده‌فروش، اداره مالیات به این نتیجه رسید که سوابق خرده‌فروش به صورت رسمی ناقص بودند. خرده‌فروش از یک صندوق الکترونیکی استفاده می‌کرد که در Z-Bons چاپ‌شده روزانه پنج گروه کالا را نشان می‌داد. هیچگونه تفکیک یا ثبت دیگری از فروش‌ها بر اساس کالاهای جداگانه انجام نشده بود. فقط تصحیحات دستی به Z-Bons در مواقعی اعمال می‌شد. علاوه بر این، او روزانه گزارش‌های صندوق را تهیه می‌کرد.
بر این اساس، خرده‌فروش به وظیفه ثبت خود طبق ماده ۲۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده (UstG) به اندازه کافی عمل نکرده چون تمام معاملات تجاری را به ترتیب زمانی و با محتوای صحیح ثبت نکرده است، این انتقاد اداره مالیات بود. مشخص نبود که آیا خرده‌فروش فروش‌ها با نرخ‌های مالیاتی مختلف را به درستی جدا کرده و نرخ مالیاتی صحیح را اعمال کرده است یا خیر. خرده‌فروش الزامی نداشت که دفتر حساب صندوقی را نگهداری کند، ولی به‌طور داوطلبانه این کار را انجام می‌داد. حتی دفتر حساب صندوقی که به‌طور داوطلبانه نگهداری می‌شود باید با الزامات قانونی مطابقت داشته باشد. در اینجا دفتر حساب صندوقی در قالب جداول اکسل نگهداری می‌شد که در برابر تغییرات بعدی محافظت نمی‌شد. این الزامات قانونی را برآورده نمی‌کرد.
افزایش تخمینی توسط اداره مالیات
به طور کلی، بازرسی خارجی به افزایش تخمینی توسط اداره مالیات به میزان ۱۰ درصد از دریافتی‌های نقدی در سال‌های مورد نزاع منجر شد. اداره مالیات تغییر بعدی را با ماده ۱۷۳ عد . ۱ شماره ۱ قانون مالیات توجیه کرد. بنابراین، اظهارنامه‌های مالیاتی باید لغو یا تغییر یابند، اگر بعدا حقایق یا مدارکی معلوم شود که به مالیات‌های بیشتر منجر می‌شوند.
با این حال، خرده‌فروش با آن مخالف بود و با شکایت خود در دادگاه مالیات نیدرزاکسن به بخشی از موفقیت دست یافت. با این حال، در دادرسی بازبینی، BFH تصمیم را دوباره لغو کرد. دادگاه مالیات به ناحق بر این باور بود که ماده ۱۷۳ عد . ۱ شماره ۱ قانون مالیات تنها زمانی تغییری در اظهارنامه‌های مالیاتی مختومه اجازه می‌دهد که مطمئن باشد که مؤدی مالیاتی درآمدهای شرکتی را ثبت نکرده است. بلکه نحوه نگهداری سوابق مؤدی مالیاتی می‌تواند به لغو یا تغییر اظهارنامه مالیاتی طبق ماده ۱۷۳ عد . ۱ شماره ۱ قانون مالیات منجر شود، به گفته قضات در مونیخ.
این موضوع برای سوابق مربوط به ورود کالا به همان اندازه که برای سایر سوابق یا جمع‌آوری دیگر مستندات صادق است، به گفته BFH.
نحوه نگهداری سوابق مهم است
با این حال، دادگاه مالیات فدرال نتوانست تصمیم بگیرد که آیا در موردی که موضوع بحث بود تغییر اظهارنامه مالیاتی موجه بود یا خیر، زیرا یافتن کافی از سوی دادگاه مالیات نیدرزاکسن در این باره انجام نشده بود. نه تنها این موضوع که آیا مؤدی مالیاتی درآمدهای نقدی خود را ثبت کرده است، بلکه نحوه انجام آن نیز برای تصمیم‌گیری مهم است، دادگاه مالیات فدرال بیان کرد. قدرت تخمین‌زنی اداره مالیات ممکن است حتی با نقص‌های شکلی در سوابق درآمدهای نقدی وجود داشته باشد. دادگاه مالیات نیدرزاکسن باید اکنون بررسی کند که آیا سوابق شاکی شامل نقص‌هایی است که به یک افزایش تخمینی مجاز می‌کند یا خیر، به گفته دادگاه مالیات فدرال.
دفتر حقوقی MTR Legal Rechtsanwälte در زمینه مسائل مربوط به بازرسی شرکت و سایر سوالات مربوط به حقوق مالیاتی مشاوره می‌دهد.
لطفاً ارتباط با ما بگیرید!
