تردید به قانون اساسی بودن محدودیت محاسبه ضررها
دیوان عالی مالی آلمان (BFH) شک دارد که محدودیت‌های موجود در محاسبه ضررهای معاملات آتی براساس بند ۶ ماده ۲۰ جمله ۵ براساس قانون مالیاتی سال ۲۰۲۰ ممکن است نقض قانون اساسی باشند. BFH در تصمیم خود به تاریخ ۷ ژوئن ۲۰۲۴ با شماره پرونده VIII B 113/23 (AdV) این مسئله را روشن کرد.
بر اساس محدودیت محاسبه ضررها در معاملات آتی طبق بند ۶ ماده ۲۰ جمله ۵ قانون مالیاتی، ضررهای ناشی از معاملات آتی تنها به صورت محدودی قابل محاسبه هستند. محاسبه فقط تا سقف ۲۰,۰۰۰ یورو در سال مجاز است و فقط با سودهای حاصل از معاملات مشابه مطابق نظر MTR Legal Rechtsanwälte که در حقوق مالیاتی مشاوره می‌دهد، امکان‌پذیر است.
اصل تساوی
اما این قاعده بحث‌برانگیز است، زیرا ممکن است که برخلاف اصل تساوی در قانون اساسی باشد. همچنین دیوان عالی مالی آلمان با تصمیم خود در تاریخ ۷ ژوئن ۲۰۲۴ تردید خود را در مورد قانون اساسی بودن این مقرره ابراز کرده است.
در مورد پایه‌ای، شاکی در سال مورد بحث از طریق کارگزار با قراردادهای تفاوت‌ها (CFD) معامله کرده بود. او علاوه بر درآمدهای ناشی از سرمایه، درآمدهایی بدون مالیات که تحت پیشرفت مالیاتی قرار داشتند از کارهای غیرمستقل در لوکزامبورگ نیز کسب کرده بود. در اظهارنامه مالیاتی برای سال مورد بحث او درآمدهای سرمایه‌ای خارجی ناشی از معاملات آتی به مقدار حدود ۲۵۰,۰۰۰ یورو و ضررهای ناشی از معاملات آتی به مقدار حدود ۲۲۷,۰۰۰ یورو را اعلام کرده بود.
اداره مالیات اعلام کرد که مقدار ضررهای ناشی از معاملات آتی تا سقف قانونی ۲۰,۰۰۰ یورو با سودها محاسبه شده است. باقی‌مانده ضررها به مقدار حدود ۲۰۷,۰۰۰ یورو در محاسبه ضررها لحاظ شده است. شاکی با اعلام وصول مالیاتی مخالفت کرد و اعتراضات قانونی علیه محدودیت محاسبه ضررها و سودها از معاملات آتی در سال مورد بحث را مطرح کرد. او خواستار این بود که تنها سود پس از کسر ضررها از معاملات آتی مالیات داشته باشد، یعنی حدود ۲۳,۰۰۰ یورو.
توقف اجرای حکم
دادگاه مالی مسئول درخواست شاکی برای توقف اجرای حکم (AdV) را پذیرفت. این تصمیم براساس نگرانی‌های جدی درباره توافق محدودیت‌های محاسبه ضررها در معاملات آتی با ماده ۳ بند ۱ قانون اساسی (GG) بود. بنابراین، مشروعیت اظهارنامه مالیاتی صادره نیز مورد تردید قرار گرفت.
دیوان عالی مالی آلمان تصمیم دادگاه مالی را در مرحله تجدیدنظر تأیید کرد. بلیات مالیاتی مورد اعتراض به درستی از اجرای صرف نظر شد. BFH تردیدهایی در مورد توافق محدودیت‌های محاسبه ضررها در معاملات آتی با قانون اساسی دارد.
قضات تأکید کردند که بر اساس اصل تساوی از قانون اساسی باید امثال مانند به مانند و نقاط اختلاف به طرزی غیرمانند برخوردار شوند. این اصل زمانی نقض می‌شود که دلیل منطقی یا قانع‌کننده‌ای برای تمایز وجود نداشته باشد. بند ۶ ماده ۲۰ جمله ۵ EStG موجب دو نوع عدم تساوی مسئولیت مالیاتی می‌شود، بسته به اینکه آیا آنها ضرر از معاملات آتی یا سایر سرمایه‌گذاری‌ها کسب می‌کنند، زیرا ضررهای ناشی از معاملات آتی تنها با سودهای ناشی از معاملات آتی محاسبه می‌شوند.
انتقاد دیوان عالی مالی آلمان از عدم تساوی
این عدم تساوی از طریق ارزیابی نابرابر مالیاتی سودها و ضررهای ناشی از معاملات آتی تشدید می‌شود، دیوان عالی مالی آلمان ادامه داد. این نابرابری باعث می‌شود که ضررهای ناشی از معاملات آتی سالانه تنها تا سقف ۲۰,۰۰۰ یورو مورد توجه قرار گیرند، در حالیکه سودهای باقی‌مانده به طور کامل مالیات می‌شوند. این می‌تواند به این معنی باشد که در نهایت سودهایی مالیات می‌شوند که اقتصادی به دست نیامده‌اند. امکان طلب بیشتر از سوی مالیات‌دهندگان از درآمدهای دیگر می‌تواند پیامدی باشد. بدین‌سان، مالیات‌دهنده در مورد فعلی در سال مورد بحث کل سود اقتصادی به مقدار حدود ۲۳,۰۰۰ یورو به دست آورده است، اما باید حدود ۵۳,۰۰۰ یورو مالیات بر درآمد پرداخت کند. محاسبه بیشتر ضررها با سقف ۲۰,۰۰۰ یورو دیگر ده سال طول می‌کشد. اما پیش‌شرط این است که مالیات‌دهنده همچنان سود کافی به دست آورد، دیوان عالی مالی آلمان افزود.
دیوان عالی مالی آلمان هیچ اساسی قانونی برای این عدم تساوی نمی‌بیند و بنابراین نگرانی‌های قانونی دارد. برای روشن کردن قانون اساسی بودن، دیوان عالی مالی آلمان دادگاه قانون اساسی فدرال را به کار گرفته است.
اگر محدودیت محاسبه ضررها در معاملات آتی واقعاً ناقض قانون اساسی باشد، تأثیرات بزرگی بر روی شیوه کنونی خواهد داشت. برای مالیات‌دهندگان متأثر ممکن است مفید باشد که به موقع بر روی اظهارنامه مالیاتی اعتراض کنند.
MTR Legal Rechtsanwälte در حقوق مالیاتی و در اختلافات مالیاتی با مقامات مشاوره می‌دهد.
لطفاً با ما تماس بگیرید!
