هدیه در انتقال سهم شرکت

حکم دیوان عالی مالیات از تاریخ 10.04.2024 – Az.: II R 22/21

وقتی که یک سهامدار سهام خود را با قیمتی کمتر به شرکت منتقل می‌کند، این اقدام به افزایش غیر مستقیم ارزش سهام سایر سهامداران منجر می‌شود و از نظر حقوقی به عنوان هدیه تلقی می‌شود. دیوان عالی مالیات (BFH) با حکمی در تاریخ 10 آوریل 2024 این موضوع را تأیید کرده است (Az.: II R 22/21). اهدا بدون عوض به شرکت در این مورد شرط لازم برای مالیاتی بودن نمی‌باشد.

اگر ارزش سهام یک شرکت سرمایه‌گذاری با اجرای بدون عوض یک هم‌سهامدار یا شخص ثالث افزایش یابد، از نظر مالیاتی بر اساس § 7 بند 8 جمله 1 قانون مالیات بر ارث و هدیه (ErbStG) به عنوان هدیه تلقی شده و مالیات آن به صورت مقتضی دریافت می‌شود، طبق گفته شرکت حقوقی MTR Legal Rechtsanwälte که در حوزه مالیات مشاوره می‌دهد. بر اساس این مقررات، کمک‌های بین شرکت‌ها نیز به عنوان اهدا تلقی می‌شوند، تا جایی که قصد از آن‌ها افزایش ثروت سهامداران باشد و به شرطی که سهامدارانی که به صورت مستقیم یا غیر مستقیم با همان مقدار سرمایه‌گذاری نکرده‌اند، در آن حضور داشته باشند.

وراث سهام در GmbH را می‌فروشند

در پرونده مربوطه در مقابل BFH یک گروه وراث سهام در یک GmbH را به ارث گرفته بودند. سایر سهام‌ها توسط یک شرکت سرمایه‌گذاری محدود (KG) نگهداری می‌شد. GmbH سهام‌ها را از وراث به قیمت 300,000 یورو خرید. در تعیین این قیمت ارزیابی‌های چهار ساله قبلی شرکت مد نظر قرار گرفت. بر این اساس، سهام وراث در تاریخ مقرر به ارزش یک میلیون یورو بوده است.

اداره مالیات مسئول ارزش سهام وراث را حدود 1.8 میلیون یورو تخمین زد. به دلیل تفاوت زیاد بین قیمت خرید و ارزش واقعی سهام، اداره مالیات کسب هدیه‌ای به نفع سایر سهامداران طبق § 7 بند 8 جمله 1 ErbStG فرض کرد و بر این اساس مالیات هدیه را تعیین کرد. مبنای محاسبه تفاوت حدوداً 1.5 میلیون یورو بین قیمت خرید و ارزش واقعی سهام بود.

اعتراض به ابلاغیه مالیات بر هدیه

شاکی به ابلاغیه‌های مالیات بر هدیه اعتراض کرد. او اعتراض خود را از جمله با این دلیل توجیه کرد که یک «عملکرد» در معنای § 7 بند 8 جمله 1 ErbStG از طرف اهدا کننده وجود ندارد، زیرا این اصطلاح تنها اعمالی را در بر می‌گیرد که می‌تواند دارایی شرکت سرمایه‌گذاری به عنوان گیرنده عملکرد را افزایش دهد. اما با کسب سهام خود شرکت، GmbH ارزش دارایی خود را افزایش نداده است. او دارایی جدیدی کسب نکرده که از قبل به او تعلق نداشته باشد. بدون افزایش دارایی در شرکت نمی‌تواند منجر به افزایش غیر مستقیم ارزش سهام سایر سهامداران شود. علاوه بر این، چون برای این عمل به هدیه نباید پرداختی باشد، اهدا در معنای § 7 بند 8 جمله 1 ErbStG نداریم.

BFH: اهدا بدون عوض شرط لازم نیست

در ابتدا BFH تصریح کرد که انتقال سهام وراث به عنوان یک عملکرد به GmbH مطابق § 7 بند 8 جمله 1 ErbStG محسوب می‌شود. عملکرد در معنای این مقررات هر عملی، تحمل یا خودداری است که منجر به انتقال دارایی از اهدا کننده می‌شود. انتقال سهام وراث مفهوم عملکرد را برآورده می‌کند، حتی اگر فرایند برای شرکت یک خرید از سهام خود باشد، BFH گفت. اهدا بودن عملکرد شرط لازم نیست. اما مالیات اجباری فقط در صورتی وجود دارد که عملکرد اهدا کننده به یک افزایش واقعی در ارزش سهام منجر شده باشد، داوران در مونیخ توضیح دادند.

افزایش ثروت نمی‌تواند بیشتر از ارزش عادی عملکردی باشد که به طور جزئی بدون عوض انجام شده است. با انتقال جزئی بدون پرداخت سهام به GmbH، ارزش عادی عملکرد انجام شده از تفاوت بین ارزش عادی سهم و مبلغ پرداختی توسط GmbH تعیین می‌شود. همچنین BFH توضیح داد که برای افزایش ارزش‌های از این نوع هیچ نوع کاهش ویژه بر اساس § 13a بند 1 جمله 1 و بند 2 جمله 1 ErbStG نمی‌توان در نظر گرفت.

تصمیم BFH نشان می‌دهد که در انتقال سهام شرکت هم باید به عواقب مالیات بر هدیه توجه شود.

MTR Legal Rechtsanwälte می‌پردازد به مالیات بر هدیه و دیگر موضوعات حقوق مالیات.

لطفاً با ما ارتباط بگیرید !