حکم دادگاه فدرال مالیاتی درباره زیان مالیاتی به دلیل بند یاسترووسکی
وصیت‌نامه برلینی در میان زوج‌ها محبوب است زیرا برای محافظت از شریک زندگی طولانی‌تر در برابر ادعاهای سایر وارثان در صورت مرگ بسیار مناسب است. با این حال، پیامدهای منفی مالیاتی ممکن است بر ارث تأثیر بگذارد. این امر توسط حکمی از دادگاه فدرال مالیاتی (BFH) در تاریخ ۱۱ اکتبر ۲۰۲۳ در مورد موسوم به بند یاسترووسکی در وصیت‌نامه برلینی نیز نشان داده می‌شود (آر.: II R 34/20).
در وصیت‌نامه برلینی یا وصیت‌نامه مشترک زوج‌ها، معمولاً همسران یکدیگر را به‌عنوان وارثان اصلی تعیین می‌کنند و فرزندان را به‌عنوان وارثان نهایی منصوب می‌کنند. به این ترتیب، فرزندان تنها زمانی به ارث می‌رسند که هر دو والدین فوت کرده باشند. به این ترتیب، همسر طولانی‌تر پس از مرگ شریک زندگی محافظت می‌شود و از نظر مالی بهتر تأمین می‌شود. اما فرزندان می‌توانند پس از مرگ اولین والدین حق وارثی خود را مطالبه کنند. برای جلوگیری از این امر، در وصیت‌نامه برلینی اغلب یک بند مجازات حق وارثی گنجانده می‌شود. این بند معمولاً بیان می‌کند که فرزند، که پس از مرگ اولین والدین حق ارثی خود را درخواست می‌کند، پس از مرگ دومین والدین نیز تنها حق ارثی دریافت می‌کند، بنابراین شرکت حقوقی MTR Legal Rechtsanwälte که در ارثیه نیز مشاوره می‌دهد، اعلام کرد.
بند یاسترووسکی و وصیت‌نامه مؤجل
یک شکل بسیار شدید از بند مجازات حق ارثی، موسوم به بند یاسترووسکی است. با این بند معمولاً تعیین می‌شود که وارثانی که پس از مرگ اولین والدین حق ارثی خود را مطالبه نمی‌کنند، از ارث اولین والدین وصیت‌نامه‌ای به‌مقدار سهم قانونی ارثی خود دریافت کنند. این وصیت‌نامه‌ها تنها پس از مرگ همسر طولانی‌تر به فرزندان تعلق می‌گیرد و به تعهدات وصیت‌نامه تبدیل می‌شود. با توجه به تعهدات وصیت‌نامه، دوباره حق ارثی کاهش می‌یابد و فرزندی که حق ارثی را مطالبه کرده است، مبلغ کمتری دریافت می‌کند.
با این حال، مشکل این است که همسر طولانی‌تر نمی‌تواند این تعهدات وصیت‌نامه را به عنوان بدهی ارثی از آن کسر کند، زیرا وصیت‌نامه هنوز موقعیتی ندارد. فرزند باید این موسوم به وصیت‌نامه مؤجل را هنگام مرگ والد طولانی‌تر به عنوان مالیاتی که از آن حاصل شده، مالیات بدهد. اگر علاوه بر این وارث شده است، می‌تواند این وصیت‌نامه را به عنوان بدهی ارثی از آن کسر کند، همان‌طور که دادگاه فدرال مالیاتی بیان کرده است.
وصیت‌نامه به عنوان بدهی ارثی
در موردی که مورد بررسی قرار گرفت، زوجین یک وصیت‌نامه برلینی را تنظیم کرده بودند و یکدیگر را به عنوان وارثان اصلی تعیین کرده بودند، در حالی که همسر باقی‌مانده آزاد بود که دارایی بازمانده و دارایی خود را به هر شکلی که می‌خواست مصرف کند. آنها فرزندان خود را به عنوان وارثان نهایی تعیین کردند. علاوه بر این، وصیت‌نامه حاوی بند یاسترووسکی بود که به کودکانی که پس از مرگ اولین والدین حق ارثی خود را مطالبه نمی‌کردند، وصیت‌نامه مؤجل تعلق می‌گرفت. این وصیت‌نامه باید به‌اندازه سهم ارثی قانونی هنگام مرگ اولین والد باشد. با این حال، وصیت‌نامه تنها زمانی پرداخت می‌شد که دومین والد نیز فوت کرده باشد. فرزندی که حق ارثی خود را مطالبه کرده بود، همچنین باید پس از مرگ دومین والد تنها حق ارثی را دریافت کند. دو فرزند حق ارثی خود را مطالبه کردند و از ارث محروم شدند.
پس از آنکه ابتدا پدر و سپس مادر درگذشتند، سایر فرزندان، شاکی و خواهرانش، بدهی‌های ارثی ناشی از وصیت‌نامه‌های مؤجل را پس از مرگ پدر به مبلغ حدوداً ۳٬۳۰۰٬۰۰۰ یورو مطالبه کردند. اداره مالیاتی، مالیات ارثی به مبلغ حدود ۳۸۳٬۰۰۰ یورو تعیین کرد و بدهی‌های ارثی ناشی از وصیت‌نامه‌های مؤجل را به رسمیت نشناخت.
دادگاه فدرال مالیاتی دو بار مالیات‌گیری را نفی کرد
شاکی مقاومت کرد زیرا اعلام کرد که دو بار مالیات گرفته شده است. دعوای او موفقیت‌آمیز نبود. دادگاه فدرال مالیاتی دو بار مالیات‌گیری واقعی نمی‌بینند. ارزش وصیت‌نامه ابتدا پس از مرگ پدر برای مادر به عنوان وارث اصلی مالیات شده بود. از آنجا که وصیت‌نامه در آن زمان موجود بود، اما هنوز پس از مرگ مادر لازم نشده بود، ارث پدر بدون کم شدن به مادر منتقل شده بود. مادر نمی‌توانست تعهد وصیت‌نامه را کسر کند زیرا وصیت‌نامه هنوز موقعیتی نداشت، همان‌طور که دادگاه فدرال مالیاتی بیان کرده است. پس از مرگ مادر، شاکی باید اکنون وصیت‌نامه لازم را مالیات بدهد. علاوه بر این، به عنوان وارث نهایی، مادر نیز تحت تأثیر مالیات ارثی بوده است، همان‌طور که قضات اعلام کردند. در اینجا او می‌تواند وصیت‌نامه را به عنوان بدهی ارثی از آن کسر کند.
این شبیه دو بار مالیات‌گیری نیست زیرا دو مورد ارثی متفاوت وجود دارد. دلیل آن، همان‌طور که دادگاه فدرال مالیاتی اعلام کرد، بند یاسترووسکی است.
در این مورد، با وجود وصیت‌نامه برلینی، معافیت‌های مالیات ارثی به‌طور بهینه استفاده نشده بود. MTR Legal Rechtsanwälte مشاوره درباره مالیات ارث و سایر مسائل ارثیه.
لطفاً با ما تماس بگیرید.
