حکم BFH در تاریخ ۲۶.۰۹.۲۰۲۳ – شماره پرونده: IX R 13/23
اگر ملکی در مدت ده سال که دوره نقل و انتقالات نامیده می‌شود، فروخته شود، سود حاصل از فروش باید مالیات‌بندی شود. استثناعاتی از مالیات بر نقل و انتقال وجود دارد تنها زمانی که صاحب‌ملک خود در ملک سکونت داشته باشد یا توسط فرزند بالغ نیازمند او سکونت داشته باشد. این موضوع را دادگاه مالی فدرال (BFH) با حکم خود در تاریخ ۲۶ سپتامبر ۲۰۲۳ مشخص کرد (شماره پرونده: IX R 13/23).
اگر ملکی در مدت ده سال خریداری و دوباره فروخته شود، یک معامله نقل و انتقال خصوصی محسوب می‌شود و سود حاصل از فروش تحت مالیات بر درآمد است. اما سود حاصل از فروش می‌تواند از مالیات معاف باشد اگر صاحب‌ملک در زمان فروش و در دو سال گذشته ملک را خود استفاده کرده باشد یا اگر کودکان خود او به طور رایگان در ملک سکونت داشته باشند، این را شرکت وکالت MTR Legal Rechtsanwälte که از جمله در زمینه حقوق مالیات مشاوره می‌دهد توضیح می‌دهد. اما نمی‌توان از استفاده شخصی صحبت کرد اگر ملک توسط مادر یا مادرشوهر یا اقوام دیگر به طور رایگان سکونت داده شود. این چیزی است که حکم دادگاه مالی فدرال نیز روشن می‌کند.
واگذاری ملکی به مادر به صورت رایگان
در موردی که به آن پرداخته شده است، یک زوج در سال ۲۰۰۹ یک واحد آپارتمان به قیمت ۱۷۷,۰۰۰ یورو خریداری کردند. آنها این آپارتمان را به طور رایگان به مادر خواهان واگذار کردند. پس از فوت مادر، این زوج آپارتمان را در سال ۲۰۱۷ فروختند، یعنی در دوره ده‌ساله نقل و انتقال.
اداره مالیات این فروش را به‌عنوان یک معامله نقل و انتقال خصوصی در نظر گرفت و مطابق آن مالیات بر درآمد را تعیین کرد. زوج نیز در برابر این تصمیم مقاومت کردند. به نظر آنها، این معامله به‌صورت استفاده شخصی بوده و بنابراین سود حاصل از فروش باید از مالیات معاف شود.
BFH: استفاده برای اهداف مسکونی شخصی نیست
با شکایت خود نه در دادگاه مالی و نه در دادگاه مالی فدرال موفق بودند. دادگاه مالی فدرال توضیح داد که خواهانان آپارتمان را برای اهداف مسکونی شخصی استفاده نکرده‌اند. بنابراین سود حاصل از فروش نیز از مالیات معاف نیست. اگر مدت زمان بین خرید یا تکمیل یک ملک و فروش آن کمتر از ده سال باشد، سود فروش تنها زمانی از مالیات مستثناست که ملک در این دوره به‌صورت انحصاری برای اهداف مسکونی شخصی استفاده شده باشد یا در سال فروش و دو سال قبلی برای اهداف مسکونی شخصی استفاده شده باشد، دادگاه مالی فدرال توضیح داد.
تحت استفاده برای اهداف مسکونی شخصی باید فهمیده شود که مالیات‌پرداز نیز به‌طور واقعی و دائمی در ملک سکونت دارد و نه فقط یک آدرس مسکونی در آنجا ثبت کرده است یا تنها کسی را در آنجا دیدار می‌کند. استفاده شخصی همچنین زمانی فرض می‌شود که مالیات‌پرداز آپارتمان را برای کودکی که مشمول حمایت از هزینه‌های زندگی شده است فراهم کند، دادگاه مالی فدرال اعلام کرد. در مقابل، هیچ استفاده برای اهداف مسکونی شخصی وجود ندارد اگر واگذاری آپارتمان به‌صورت رایگان به یک عضو دیگر خانواده انجام شود، قاضیان روشن کردند. بر این اساس، به خواهانان نیز نمی‌توان استفاده برای اهداف مسکونی شخصی از واگذاری واحد آپارتمان به مادر خواهان نسبت داد.
معافیت مالیاتی تنها در شرایط محدود امکان‌پذیر است
دادگاه مالی فدرال همچنین بیان کرد که شرط معافیت مالیاتی طبق ماده ۲۳ پاراگراف ۱ جمله ۱ شماره ۱ جمله ۳ EStG باید به‌صورت محدود تفسیر شود. بنابراین هیچ دلیلی برای گسترش مزیت به واگذاری آپارتمان به یک کودک که مالیات بر درآمد به آن تعلق می‌گیرد به موارد دیگر وجود ندارد. برخلاف یک کودک که مشمول حمایت از هزینه‌های زندگی است، تعهد به خرج‌زندگی در موارد دیگر نمی‌تواند بدون بررسی در مورد فردی فرض شود. در اینجا تعهد به خرج‌زندگی خواهان نسبت به مادرش تعیین نشده است. در هر حال، بین خواهان و مادرشوهرش هیچ رابطه خویشاوندی وجود ندارد، به‌طوری که خواهان هم به خرج‌زندگی الزام نشده بود، به‌گفته دادگاه مالی فدرال.
همان‌طور که حکم نشان می‌دهد، معافیت مالیاتی در فروش یک ملک در دوره ده‌ساله نقل و انتقالات تنها در شرایط محدود امکان‌پذیر است.
MTR Legal Rechtsanwälte در زمینه حقوق مالیاتی مشاوره می‌دهد و در دعوی مالیاتی با مقامات مالیاتی یک وکیل مجرب به شما معرفی می‌کند.
با کمال میل تماس با ما بگیرید!
