Το πάρκινγκ δεν αποτελεί επαγγελματική περιουσία – Απόφαση του BFH της 28.02.2024, Αρ.: II R 27/21
Τα ακίνητα που δίδονται για χρήση σε τρίτους δεν συγκαταλέγονται στην επαγγελματική περιουσία, αλλά στην περιουσία διαχείρισης. Ως εκ τούτου, τέτοια ακίνητα δεν μπορούν να ευνοηθούν στο πλαίσιο του φόρου κληρονομιάς. Αυτό αποφάσισε το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο (BFH) με απόφαση της 28ης Φεβρουαρίου 2024 (Αρ.: II R 27/21).
Κατά τη διαδοχή επιχειρήσεων, μπορεί να υπάρχουν ευνοήσεις στον φόρο κληρονομιάς. Με την τήρηση ορισμένων προϋποθέσεων, ο κληρονόμος μπορεί να αιτηθεί μείωση αποζημίωσης έως και 85%. Είναι επίσης δυνατή μια μείωση αποζημίωσης 100% εάν ο κληρονόμος συνεχίσει την επιχείρηση τηρώντας τον μισθιακό λογαριασμό για τουλάχιστον επτά χρόνια, εξηγεί η οικονομική νομική εταιρεία MTR Legal Rechtsanwälte , η οποία παρέχει συμβουλές μεταξύ άλλων και στο φορολογικό δίκαιο. Προϋπόθεση για την ευνοημένη μεταχείριση είναι όμως να πρόκειται για επαγγελματική περιουσία. Η περιουσία διαχείρισης δεν ευνοείται.
Η περιουσία διαχείρισης δεν ευνοείται φορολογικά
Το BFH έπρεπε να αποφασίσει στη βάση της υπόθεσης αν ένα εδαφοτεμάχιο με πάρκινγκ συγκαταλέγεται στην επαγγελματική ή στη διαχειριστική περιουσία.
Ο ενάγων στην υπόθεση ήταν ο γιος και μοναδικός κληρονόμος του αποβιώσαντος το 2018. Στην κληρονομιά περιλαμβανόταν η μοναδική επιχείρηση του πατέρα, που περιλάμβανε ένα ακίνητο με πάρκινγκ και βενζινάδικο. Το βενζινάδικο είχε εκμισθώσει ο αποβιώσας σε μια GmbH, ενώ το πάρκινγκ το είχε αρχικά λειτουργούσε ως επιχειρηματίας, πριν το νοικιάσει επ’ αόριστον στο γιο και νυν κληρονόμο του το 2000. Μετά το θάνατο του αποβιώσαντος, η εφορία κατέταξε την αξία της επαγγελματικής περιουσίας. Το πάρκινγκ θεωρήθηκε ως διαχειριστική περιουσία. Έτσι, δεν μπορούσε να ευνοηθεί στον φόρο κληρονομιάς.
Ο γιος θεωρούσε ότι δεν υπήρχε διαχειριστική περιουσία και αντέδρασε κατά της απόφασης της εφορίας. Η αγωγή του δεν βρήκε επιτυχία τόσο στο οικονομικό δικαστήριο όσο και στο Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο. Το BFH επιβεβαίωσε την εκτίμηση, ότι το πάρκινγκ ανήκει στην διαχειριστική περιουσία.
Ακίνητα που δίδονται σε τρίτους για χρήση ανήκουν στη διαχειριστική περιουσία
Στην αιτιολόγηση, το BFH εξήγησε ότι στη διαχειριστική περιουσία που εξαιρείται από τις ευνοήσεις του φόρου κληρονομιάς ανήκουν μεταξύ άλλων και ακίνητα και μέρη αυτών που δίδονται για χρήση σε τρίτους. Στα κύρια στοιχεία ενός ακινήτου περιλαμβάνονται τα στενά συνδεδεμένα με τη γη αντικείμενα, ιδιαίτερα τα κτίρια. Κατά συνέπεια, και το πάρκινγκ θεωρείται μέρος ενός ακινήτου.
«Τρίτος» είναι κάθε πρόσωπο που δεν είναι ταυτόσημο με τον παραχωρούντα. Αυτό μπορούν να είναι φυσικά πρόσωπα, αλλά και κεφαλαιουχικές ή προσωπικές εταιρείες. Ο νομικός λόγος για την παραχώρηση δεν έχει σημασία για την φορολογική κατηγοριοποίηση ως διαχειριστική περιουσία. Η παραχώρηση χρήσης μπορεί, για παράδειγμα, να λάβει χώρα έναντι αντιτίμου ή δωρεάν στο πλαίσιο ενός μισθωτικού ή μισθωτικού συμβολαίου, διευκρίνισε το BFH.
Γι’ αυτό, αποφάσισε ορθά το οικονομικό δικαστήριο ότι το πάρκινγκ και το βενζινάδικο αποτελούν ακίνητα που δίδονται για χρήση σε τρίτους. Και τα δύο κτίρια ήταν κατά το θάνατο του αποβιώσαντος νοικιασμένα.
Προϋπόθεση για φορολογική εύνοια
Μπορεί επίσης τα ακίνητα που δίδονται σε τρίτους για χρήση να είναι ευνοημένα στο πλαίσιο του φόρου κληρονομιάς. Αυτό είναι όμως μόνο υπό αυστηρές προϋποθέσεις δυνατό, π.χ. όταν ο αποβιώσας έχει εκμισθώσει την αρχικά αυτοδιαχειριζόμενη επιχείρησή του επ’ αόριστον και έχει ορίσει τον μισθωτή ως κληρονόμο με διαθήκη. Αυτές οι προϋποθέσεις δεν πληρούνται για το βενζινάδικο που μισθώθηκε από μια GmbH, καθώς η εταιρεία δεν έγινε κληρονόμος. Για το πάρκινγκ όμως οι προϋποθέσεις πληρούνται. Ήταν εκμισθωμένο επ’ αόριστον στο γιο και ο αποβιώσας τον είχε ορίσει ως κληρονόμο. Εντούτοις, εύνοια στον φόρο κληρονομιάς δεν είναι δυνατή, διευκρίνισε το BFH.
Διότι η εύνοια δεν μπορεί να δοθεί για εκμισθωμένες επιχειρήσεις αν δεν πληρούσαν τις προϋποθέσεις για ευνοημένη περιουσία πριν την εκμίσθωση τους, κατέστησε σαφές το BFH. Αυτό συμβαίνει στην περίπτωση του πάρκινγκ, καθώς προωρίσταν στους πληρωμένους από τρίτους για χρήση πάρκινγκ από τον αποβιώσαντα. Έτσι, το πάρκινγκ πριν την εκμίσθωση ήταν ήδη διαχειριστική περιουσία που δεν ευνοείται φορολογικά.
Το BFH δεν βλέπει διαφορετική μεταχείριση
Στον προσδιορισμό του πάρκινγκ ως διαχειριστική περιουσία δεν υπάρχει και διαφορετική μεταχείριση σε σχέση με άλλες παραχωρήσεις ακινήτων, π.χ. στο πλαίσιο της διάθεσης εγγενών προϊόντων στις γεωργικές και δασικές επιχειρήσεις ή σε μια ζυθοποιία. Επίσης, δεν πρόκειται για την παραχώρηση κατοικιών που ο νομοθέτης έχει ευνοήσει για λόγους κοινής ωφέλειας στον φόρο κληρονομιάς, σημειώνει το BFH.
Η MTR Legal Rechtsanwälte παρέχει συμβουλές για τον φόρο κληρονομιάς και άλλα θέματα του φορολογικού δικαίου.
Μη διστάσετε να επικοινωνήσετε μαζί μας.
