Οι κληρονόμοι πρέπει να ανέχονται τον εξωτερικό έλεγχο μετά από την απόφαση του Οικονομικού Δικαστηρίου της Έσσης
Ακόμα κι αν ο ιδιοκτήτης της επιχείρησης έχει ήδη αποβιώσει και η επιχείρηση δεν συνεχίζεται από τους κληρονόμους του, η αρμόδια φορολογική αρχή μπορεί ακόμα να διατάξει έναν έλεγχο επιχείρησης για προηγούμενες περιόδους φορολογίας. Αυτό αποφάσισε το Οικονομικό Δικαστήριο της Έσσης με την απόφασή του στις 10 Μαΐου 2023 (Αρ.: 8 K 816/20).
Όταν ο ιδιοκτήτης της επιχείρησης αποβιώσει, οι κληρονόμοι του αναλαμβάνουν τη νομική του διαδοχή. Έτσι, οι φορολογικές υποχρεώσεις του κληροδότη μεταφέρονται σε αυτούς. Σύμφωνα με την απόφαση του Οικονομικού Δικαστηρίου της Έσσης στο Κάσσελ, αυτό περιλαμβάνει ότι πρέπει να ανέχονται τελωνειακούς ελέγχους, ακόμα κι αν δεν συνεχίζουν την επιχείρηση του κληροδότη, αναφέρει η νομική εταιρεία MTR Legal Rechtsanwälte , η οποία συμβουλεύει τους πελάτες της τόσο στο φορολογικό όσο και στο κληρονομικό δίκαιο και προσφέρει διεπιστημονικές νομικές συμβουλές υπό μία στέγη.
Οι κληρονόμοι δεν συνεχίζουν την επιχείρηση
Στη βάση της υπόθεσης ενώπιον του Οικονομικού Δικαστηρίου της Έσσης διατάχθηκε εξωτερικός έλεγχος στην επιχείρηση κατασκευής του πατέρα για τις προηγούμενες περιόδους φορολόγησης 2014 ως 2016. Ο πατέρας πέθανε το 2016 και οι δύο γιοί του έγιναν κληρονόμοι. Το 2019, η αρμόδια φορολογική αρχή απέστειλε την διαταγή ελέγχου στους κληρονόμους για την κατασκευαστική εταιρεία του αποθανόντος πατέρα λόγω του φόρου εισοδήματος, του φόρου προστιθέμενης αξίας και του φόρου εμπορικής δραστηριότητας. Οι γιοί έφεραν αντιρρήσεις κατά της εντολής ελέγχου χωρίς επιτυχία.
Η υπόθεση κατέληξε τελικώς ενώπιον του Οικονομικού Δικαστηρίου της Έσσης. Οι γιοί υποστήριξαν ότι ένας έλεγχος επιχείρησης είναι επιτρεπτός μόνο σε φορολογούμενους που διατηρούν εμπορική δραστηριότητα. Αυτό ίσχυε μόνο για τον πατέρα τους. Μετά τον θάνατό του, οι γιοί δεν συνέχισαν την επιχείρηση. Αντίθετα, ο διακανονισμός της επιχείρησης και η επίλυση πραγματοποιήθηκε με τη βοήθεια του φορολογικού συμβούλου. Δεδομένου ότι η ατομική επιχείρηση δεν λειτουργεί πλέον, ένας εξωτερικός έλεγχος δεν είναι επιτρεπτός, ισχυρίστηκαν οι γιοί. Επίσης, ανέφεραν ότι δεν είναι εξοικειωμένοι με την επιχείρηση του πατέρα τους. Αν κατά τη διάρκεια του ελέγχου της επιχείρησης εντοπιστούν σφάλματα ή παραλείψεις, δεν θα μπορούσαν να τα εξηγήσουν. Μόνο ο αποθανών πατέρας τους θα μπορούσε να τα διευκρινίσει και, αν χρειαστεί, να αντικρούσει τους ισχυρισμούς της φορολογικής αρχής με αποδείξεις. Δεδομένου ότι μόνο ο ιδιοκτήτης της επιχείρησης μπορεί να παρέχει τέτοιες πληροφορίες για τη δραστηριότητα της επιχείρησης, ένας έλεγχος επιχείρησης δεν είναι επιτρεπτός μετά τον θάνατο του ιδιοκτήτη.
Το Οικονομικό Δικαστήριο της Έσσης απέρριψε την αγωγή
Με αυτό το επιχείρημα δεν μπόρεσαν να πείσουν το Οικονομικό Δικαστήριο της Έσσης. Η 8η Συνεδρία του Οικονομικού Δικαστηρίου απέρριψε την αγωγή. Επεξηγώντας την απόφασή του, ανέφερε ότι σύμφωνα με το Άρθρο 193 Παρ. 1 του Κώδικα Φόρων (AO), είναι επιτρεπτός ένας εξωτερικός έλεγχος για φορολογούμενους που διατηρούν επιχείρηση. Αυτή η ρύθμιση είναι αναγκαία για λόγους ισότητας, προκειμένου να ελέγχεται η ορθότητα της λογιστικής και συνεπώς η ορθότητα των υπολογιζόμενων φόρων στους εμπόρους. Φυσιολογικά πρέπει να εξετάζονται παλαιότερες φορολογικές περίοδοι.
Η ρύθμιση πρέπει να νοείται ότι ο έλεγχος αφορά τα έτη κατά τα οποία υπήρξε η επιχείρηση. Είναι λογικό ότι μια μεταγενέστερη παύση της επιχείρησης δεν επηρεάζει τον έλεγχο, έκανε σαφές η Συνεδρία. Διότι σε περίπτωση κληρονομικής διαδοχής, όλα τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις περνούν στους κληρονόμους. Συνεπώς, οι κληρονόμοι πρέπει επίσης να ανέχονται τον εξωτερικό έλεγχο, ακόμα κι αν δεν έχουν ποτέ οι ίδιοι διαχειριστεί την επιχείρηση.
Προσφυγή μη αποδοχής στο BFH
Στην ερώτηση της επιτρεπτότητας ενός ελέγχου επιχείρησης δεν πρέπει να λαμβάνεται υπόψη αν οι κληρονόμοι ενδεχομένως δυσκολεύονται να παρέχουν πληροφορίες ή έγγραφα, έτσι το Οικονομικό Δικαστήριο της Έσσης συνέχισε. Τέτοιες περιπτώσεις θα καταστούν σημαντικές μόνο σε ένα μεταγενέστερο φορολογικό δικαστήριο στο επίπεδο της αποδεικτικής διαδικασίας, ανεφερε το δικαστήριο.
Κατά της απόφασης έχει υποβληθεί στο Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο (BFH) προσφυγή μη αποδοχής (Αρ. Χ B 73/23).
Ανεξαρτήτως της απόφασης του Ομοσπονδιακού Οικονομικού Δικαστηρίου, φαίνεται ότι οι κληρονόμοι πρέπει να προετοιμάζονται για έναν έλεγχο επιχείρησης και να αποκτούν την απαραίτητη εικόνα για τις φορολογικές υποθέσεις της επιχείρησης. Μπορεί να είναι χρονοβόρο, αλλά έτσι μπορούν ενδεχομένως να αποφευχθούν προσθέσεις από τη φορολογική αρχή και υψηλές πρόσθετες καταβολές.
Η MTR Legal Rechtsanwälte παρέχει με χαρά συμβουλές σε θέματα σχετικά με την επιχειρησιακή επιθεώρηση και άλλα θέματα του φορολογικού δικαίου.
Επικοινωνήστε επικοινωνία μαζί μας!
