Απόφαση του BFH για φορολογικό μειονέκτημα μέσω της ρήτρας Jastrow
Η Διαθήκη του Βερολίνου είναι δημοφιλής στους συζύγους, καθώς είναι ιδιαίτερα κατάλληλη για να προστατεύσει τον επιζώντα σύντροφο από τις αξιώσεις άλλων κληρονόμων σε περίπτωση θανάτου. Ωστόσο, η οικονομική ασφάλεια μπορεί να αντιμετωπίσει αρνητικές επιπτώσεις από το φόρο κληρονομιάς. Αυτό δείχνει και μια απόφαση του Ομοσπονδιακού Οικονομικού Δικαστηρίου (BFH) της 11ης Οκτωβρίου 2023 για τη λεγόμενη ρήτρα Jastrow στη Διαθήκη του Βερολίνου (Az.: II R 34/20).
Στην Διαθήκη του Βερολίνου ή στην κοινή διαθήκη των συζύγων, οι σύζυγοι ορίζονται μεταξύ τους ως μοναδικοί κληρονόμοι και τα παιδιά ως τελικοί κληρονόμοι. Κατά συνέπεια, τα παιδιά κληρονομούν μόνο όταν και οι δύο γονείς έχουν πεθάνει. Έτσι, ο επιζών σύζυγος προστατεύεται μετά τον θάνατο του συντρόφου από τις αξιώσεις άλλων κληρονόμων και είναι οικονομικά καλύτερα ασφαλισμένος. Ωστόσο, τα παιδιά μπορούν να διεκδικήσουν το κληρονομικό μερίδιο μετά τον θάνατο του πρώτου γονέα. Για να αποτραπεί αυτό, συχνά εισάγεται στη Διαθήκη του Βερολίνου μια ρήτρα αποστέρησης κληρονομικών μεριδίων. Σύμφωνα με αυτήν, ένα παιδί που ζητά το κληρονομικό του μερίδιο μετά τον θάνατο του πρώτου γονέα, λαμβάνει μόνο το κληρονομικό μερίδιο ακόμη και μετά τον θάνατο του δεύτερου γονέα, όπως αναφέρει η νομική εταιρεία MTR Legal, η οποία συμβουλεύει επίσης στον τομέα του κληρονομικού δικαίου.
Ρήτρα Jastrow και λήξη μέλλουσας κληρονομίας
Μια ιδιαίτερα αυστηρή μορφή ρήτρας αποστέρησης κληρονομικών μεριδίων είναι η λεγόμενη ρήτρα Jastrow. Σύμφωνα με αυτήν, ορίζεται ότι οι κληρονόμοι που δεν απαιτούν το κληρονομικό τους μερίδιο μετά τον θάνατο του πρώτου θανόντα, λαμβάνουν από την περιουσία του πρώτου θανόντος μια κληρονομία ίση με το νόμιμο κληρονομικό τους μερίδιο. Αυτές οι κληρονομίες αποδίδονται στα παιδιά μετά τον θάνατο του επιζώντος συζύγου και αποτελούν χρεώσεις της κληρονομίας. Από τις χρεώσεις αυτές μειώνεται το κληρονομικό μερίδιο και το παιδί που ζήτησε το κληρονομικό του μερίδιο λαμβάνει μικρότερο ποσό.
Το μειονέκτημα όμως είναι ότι ο επιζών σύζυγος δεν μπορεί να αφαιρέσει τη χρέωση της κληρονομίας, καθώς η κληρονομία δεν έχει καταστεί απαιτητή. Το παιδί πρέπει να δηλώσει αυτήν τη λεγόμενη κληρονομία μελλοντική στο φορολογικό δήλωμα μετά τον θάνατο του επιζώντος γονέα. Εάν ταυτόχρονα γίνει κληρονόμος, μπορεί να αφαιρέσει την κληρονομία ως χρέωση της κληρονομίας, σύμφωνα με την απόφαση του Ομοσπονδιακού Οικονομικού Δικαστηρίου.
Κληρονομία ως χρέωση κληρονομίας
Στην περίπτωση που εξετάζεται, οι σύζυγοι είχαν εγκαταστήσει μια Διαθήκη του Βερολίνου και είχαν ορίσει ο ένας τον άλλον ως μοναδικούς κληρονόμους, με τον επιζώντα σύζυγο να έχει ελεύθερη διάθεση για την περιουσία και τα δικά του περιουσιακά στοιχεία. Ως τελικούς κληρονόμους, οι σύζυγοι όρισαν τα παιδιά τους. Επιπλέον, η διαθήκη περιείχε μια ρήτρα Jastrow, σύμφωνα με την οποία τα παιδιά που δεν ζητούν το κληρονομικό τους μερίδιο μετά τον θάνατο του πρώτου γονέα λαμβάνουν μια μελλοντική κληρονομία. Η κληρονομία έπρεπε να είναι ίση με το νόμιμο κληρονομικό μερίδιο κατά τον θάνατο του πρώτου θανόντα. Ωστόσο, η κληρονομία έπρεπε να καταβληθεί μόνο όταν πέθαινε και ο δεύτερος γονέας. Ένα παιδί που ζήτησε το κληρονομικό του μερίδιο, θα λάμβανε μόνο αυτό το κληρονομικό μερίδιο ακόμη και μετά τον θάνατο του δεύτερου γονέα. Δύο παιδιά ζήτησαν το κληρονομικό τους μερίδιο και αποκληρώθηκαν.
Μετά το θάνατο του πατέρα και στη συνέχεια της μητέρας, τα υπόλοιπα παιδιά, η ενάγουσα και οι αδελφές της, δήλωσαν χρεώσεις κληρονομίας από τις μελλοντικές κληρονομίες μετά τον θάνατο του πατέρα, ύψους περίπου 3.300.000 ευρώ συνολικά. Η Φορολογική Αρχή επέβαλε φόρο κληρονομιάς ύψους περίπου 383.000 ευρώ και δεν αναγνώρισε τις χρεώσεις κληρονομίας από τις μελλοντικές κληρονομίες.
Το BFH αρνείται τη διπλή φορολόγηση
Η ενάγουσα αντιτάχθηκε, καθώς υπήρχε διπλή φορολόγηση. Η αγωγή της δεν είχε επιτυχία. Το BFH δεν βλέπει αληθινή διπλή φορολόγηση. Η αξία της κληρονομίας είχε αρχικά φορολογηθεί μετά τον θάνατο του πατέρα στη μητέρα ως μοναδική κληρονόμος. Καθώς η κληρονομία υπήρχε ήδη αλλά κατέστη απαιτητή μόνο μετά το θάνατο της μητέρας, η περιουσία του πατέρα μεταβιβάστηκε ακεραία στη μητέρα. Η μητέρα δεν μπόρεσε να αφαιρέσει τη χρέωση της κληρονομίας καθώς η κληρονομία δεν είχε καταστεί απαιτητή, ανέφερε το BFH. Μετά το θάνατο της μητέρας, η ενάγουσα έπρεπε να δηλώσει τη τώρα απαιτητή κληρονομία για φορολόγηση. Επιπλέον, η κληρονομία της μητέρας φορολογήθηκε ως κληρονόμος ως τελική κληρονόμος, ανέφεραν οι δικαστές. Εδώ μπορεί να αφαιρέσει την κληρονομία ως χρέωση κληρονομίας.
Δεν υπάρχει διπλή φορολόγηση, καθώς πρόκειται για δύο διαφορετικές περιπτώσεις κληρονομίας. Αιτία γι’ αυτό αποτελεί η ρήτρα Jastrow, ανέφερε το BFH.
Στην παρούσα περίπτωση, το Berliner Testament δεν αξιοποίησε βέλτιστα τις διατάξεις φοροαπαλλαγών από τον φόρο κληρονομιάς. MTR Legal συμβουλεύει για τον φόρο κληρονομιάς και άλλα ζητήματα κληρονομικού δικαίου.
Παρακαλούμε όπως επικοινωνήσετε μαζί μας.
