Οι αλλαγές σε μια σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας σύμφωνα με απόφαση του Οικονομικού Δικαστηρίου Μύνστερ της 10ης Αυγούστου 2022 δεν οδηγούν στην εκπλήρωση της διάταξης αποδέσμευσης και στη φορολόγηση.
Οι συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας (DBA) διαδραματίζουν σημαντικό ρόλο στο διεθνές φορολογικό δίκαιο. Το Οικονομικό Δικαστήριο Μύνστερ διευκρίνισε τώρα με απόφασή του της 10.08.2022 (Az. 13 K 559/19 G,F) ότι μια αλλαγή σε μια διμερή φορολογική συμφωνία δεν οδηγεί στην εκπλήρωση της διάταξης αποδέσμευσης σύμφωνα με το άρθρο 4 παρ. 1 πρότ. 3 EStG, εξηγεί η οικονομική εταιρεία MTR Rechtsanwälte, η οποία εκπροσωπεί τους πελάτες της στο φορολογικό δίκαιο και επίσης στο διεθνές φορολογικό δίκαιο.
Στην περίπτωση που έχει δικαστικά εξεταστεί, οι δύο κομμανταριστές μιας KG με έδρα τη Γερμανία κατείχαν μερίδια σε μια ισπανική κεφαλαιουχική εταιρεία (S.L.). Τα κομμανταριστικά μερίδια είχαν αποδοθεί στα ειδικά εταιρικά περιουσιακά στοιχεία II της KG. Ένας από τους κομμανταριστές διέμενε στη Γερμανία, ο άλλος στην Ελβετία.
Η ισπανική S.L. κατέγραφε στην ισολογισμό της έως την 31.12.2012 ακίνητα που αποτελούσαν περίπου το 59% του συνολικού ενεργητικού. Το 2012, προστέθηκε στο DAB μεταξύ Γερμανίας και Ισπανίας μια ρύθμιση που δηλώνει ότι τα κέρδη από πωλήσεις συμμετοχών των οποίων το ενεργητικό περιουσιακό στοιχείο αποτελείται τουλάχιστον κατά 50% από ακίνητα, παραχωρούν στο κράτος της τοποθεσίας του ακινήτου ένα πρόσθετο φορολογικό δικαίωμα. Ο οφειλόμενος φόρος μπορεί στη συνέχεια να πιστωθεί στον φόρο εισοδήματος της χώρας στην οποία κατοικεί ο κομμανταριστής.
Η αρμόδια εφορία θεώρησε ότι η αλλαγή του DBA συνιστά παθητική αποδέσμευση των λανθάνουσων αποθεμάτων στο μερίδιο του κομμανταριστή που διαμένει στην Ελβετία και την υπήγαγε σε φορολόγηση σύμφωνα με το άρθρο 4 παρ. 1 πρότ. 3 EStG.
Εναντίον αυτής της απόφασης στράφηκε με επιτυχία η KG. Το ΟΔ Μύνστερ διαπίστωσε ότι ο περιορισμός του φορολογικού δικαιώματος κατά την έννοια του άρθρου 4 παρ. 1 πρότ. 3 EStG δεν πληρούται. Εις την αιτιολόγηση ανέφερε ότι η αλλαγή του DAB δεν μπορεί να αποδοθεί στην προσφεύγουσα KG ή στους κομμανταριστές. Αυτό ισχύει μόνο όταν μια πράξη που αποδίδεται στο φορολογούμενο οδηγεί στον αποκλεισμό ή στον περιορισμό του φορολογικού δικαιώματος στη Γερμανία, όπως ανέφερε το ΟΔ Μύνστερ που έχει επιτρέψει την αναίρεση στο BGH.
Η MTR Rechtsanwälte θέτει στη διάθεση των πελατών της έναν δικηγόρο έμπειρο στο φορολογικό και διεθνές φορολογικό δίκαιο.
