Απόφαση του Διοικητικού Εφετείου της Βάδης-Βυρτεμβέργης – Αρ. υπόθεσης 2 S 1297/24
Ένα πλεονέκτημα της GmbH είναι η περιορισμένη ευθύνη. Ωστόσο, αυτό μπορεί να αλλάξει εάν ο διαχειριστής παραβιάσει τις φορολογικές του υποχρεώσεις. Τότε μπορεί να ευθύνεται και προσωπικά, όπως αποδεικνύει μία απόφαση του Διοικητικού Εφετείου της Βάδης-Βυρτεμβέργης από τις 10.10.2024 (Αρ. υπόθεσης 2 S 1297/24).
Οι διαχειριστές οφείλουν να εκτελούν τα καθήκοντά τους με τη δέουσα επιμέλεια και ευσυνειδησία που αρμόζει σε έναν συνετό επιχειρηματία. Μεταξύ των υποχρεώσεών τους συμπεριλαμβάνεται, μεταξύ άλλων, η ορθή απόδοση φόρων και εισφορών κοινωνικής ασφάλισης. Εάν ο διαχειριστής παραβιάσει τα καθήκοντά του και δεν επιδείξει την απαιτούμενη επιμέλεια, μπορεί να ευθύνεται τόσο εσωτερικά έναντι της εταιρείας όσο και έναντι τρίτων με την προσωπική του περιουσία. Αυτό περιλαμβάνει και την ευθύνη για τα φορολογικά χρέη της εταιρείας, όπως εξηγεί η νομική εταιρεία MTR Legal Rechtsanwälte, η οποία προσφέρει συμβουλές τόσο στο εμπορικό όσο και στο φορολογικό δίκαιο.
Προσωπική ευθύνη του διαχειριστή
Το Διοικητικό Εφετείο της Βάδης-Βυρτεμβέργης επιβεβαίωσε την προσωπική ευθύνη ενός διαχειριστή για τα φορολογικά χρέη της εταιρείας. Τόνισε ότι μεταξύ των υποχρεώσεων ενός διαχειριστή περιλαμβάνεται η διαχείριση των οικονομικών της GmbH κατά τρόπο που να διασφαλίζει ότι οι φόροι, στην προκείμενη περίπτωση ο φόρος επιτηδεύματος, μπορούν να καταβληθούν εγκαίρως.
Στην υπό εξέταση υπόθεση επρόκειτο για την προσωπική ευθύνη πρώην διαχειριστή μίας GmbH. Η εταιρεία όφειλε σε έναν δήμο φόρο επιτηδεύματος περίπου 41.500 ευρώ. Τα χρέη αυτά δημιουργήθηκαν κατά τη διάρκεια της θητείας του ενάγοντα ως διαχειριστή. Μετά την αποχώρησή του από τη διαχείριση, ο δήμος τον απαίτησε προσωπικά με πράξη ευθύνης σύμφωνα με το άρθρο 69 AO.
Ο πρώην διαχειριστής και ενάγων αντέδρασε σε αυτό. Υποστήριξε ότι οι απαιτήσεις προέκυψαν μόνον μετά το πέρας της θητείας του. Καθώς εκείνη τη στιγμή δεν είχε πλέον καμία επιρροή στην εταιρεία, δεν θα μπορούσε να θεωρηθεί υπεύθυνος για τα φορολογικά χρέη.
Ευθύνη μετά την αποχώρηση από την εταιρεία
Με αυτή την επιχειρηματολογία όμως δεν έγινε δεκτός. Το Διοικητικό Εφετείο της Βάδης-Βυρτεμβέργης επιβεβαίωσε την προσωπική ευθύνη του πρώην διαχειριστή για τις οφειλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις. Το Δικαστήριο παρέπεμψε ειδικότερα στο άρθρο 69 του Κώδικα Φορολογικών Διατάξεων (AO), το οποίο επιτρέπει την προσωπική ευθύνη των οργάνων εκπροσώπησης νομικών προσώπων για φορολογικές οφειλές, εφόσον αυτές δεν εισπράχθηκαν ή δεν εισπράχθηκαν έγκαιρα λόγω εσκεμμένης ή βαριάς αμέλειας παράβασης καθήκοντος.
Το Δικαστήριο αιτιολόγησε περαιτέρω ότι ένας διαχειριστής μπορεί να θεωρηθεί υπεύθυνος για υποχρεώσεις ακόμα και μετά την αποχώρησή του από την εταιρεία. Ωστόσο, προϋπόθεση είναι αυτές οι υποχρεώσεις να απορρέουν από παραβάσεις καθηκόντων που τελέστηκαν κατά την ενεργό διαχειριστική του περίοδο. Στην προκειμένη περίπτωση, ο διαχειριστής παρέβη την υποχρέωση πρόνοιας για την εξασφάλιση των μέσων πληρωμής. Παρότι η GmbH αρχικά σημείωσε επαρκή κέρδη, δεν δημιούργησε αποθεματικά για μελλοντικές φορολογικές υποχρεώσεις. Αντί αυτού, μετέφερε εισπράξεις σε άλλους λογαριασμούς και απέκρυψε επιχειρηματικά έσοδα από την εφορία.
Αποθεματικά για φόρους
Ο πρώην διαχειριστής δεν απαλλάχθηκε ούτε με τον ισχυρισμό ότι η GmbH είχε ήδη πτωχεύσει κατά την ημερομηνία λήξης των φόρων. Όφειλε να δημιουργεί αποθεματικά για τις φορολογικές υποχρεώσεις, ώστε αυτές να μπορούν να πληρωθούν εγκαίρως. Η ευθύνη δεν υφίσταται μόνο εφόσον η ζημία επήλθε κατά τη διάρκεια της θητείας, αλλά και όταν η παράβαση τελέστηκε τότε, αλλά τα αποτελέσματά της εμφανίστηκαν αργότερα, ξεκαθάρισε περαιτέρω το Δικαστήριο.
Η απόφαση αυτή καταδεικνύει ότι οι διαχειριστές έχουν διευρυμένες υποχρεώσεις. Σε αυτές συγκαταλέγεται η ορθή καταβολή φόρων και εισφορών κοινωνικής ασφάλισης. Η ευθύνη του διαχειριστή για παραβάσεις καθήκοντος μπορεί να συνεχίσει να υφίσταται ακόμα και μετά την αποχώρησή του από την εταιρεία.
Ελαχιστοποίηση του προσωπικού κινδύνου ευθύνης
Για να ελαχιστοποιήσουν τον προσωπικό τους κίνδυνο ευθύνης, οι διαχειριστές θα πρέπει πάντα να έχουν συνολική εικόνα της οικονομικής κατάστασης της εταιρείας ώστε να εντοπίζουν εγκαίρως πιθανά προβλήματα ρευστότητας. Επίσης, θα πρέπει να διασφαλίζουν την έγκαιρη πληρωμή φόρων και εισφορών κοινωνικής ασφάλισης. Ιδιαίτερη σημασία έχει και η πλήρης τεκμηρίωση όλων των οικονομικά σχετικών αποφάσεων, ιδιαίτερα σε περιόδους κρίσης. Σε αυτές συμπεριλαμβάνονται για παράδειγμα πρακτικά για τον έλεγχο της φερεγγυότητας, συμφωνίες με φοροτεχνικούς ή τράπεζες, καθώς και αποδεικτικά για ληφθέντα μέτρα. Μία αναλυτική τεκμηρίωση μπορεί να αποδειχθεί καθοριστική σε περίπτωση διένεξης, π.χ. σε πράξη καταλογισμού ευθύνης. Ακόμη και εάν ο διαχειριστής αποχωρεί από το αξίωμα, η οικονομική κατάσταση της εταιρείας θα πρέπει να καταγράφεται.
Η MTR Legal Rechtsanwälte συμβουλεύει στον Ποινικό φορολογικό δίκαιο και σε περαιτέρω θέματα φορολογικού δικαίου.
Μη διστάσετε να επικοινωνήσετε μαζί μας!
