Απόφαση του BFH της 20.12.2023, Αρ. Υπόθ.: I R 21/21
Έλεγχος από έξω για πρόσωπα με περιορισμένη φορολογική υποχρέωση μπορεί να διαταχθεί μόνο από την Εφορία και όχι από την Ομοσπονδιακή Κεντρική Υπηρεσία Φόρων. Αυτό το ξεκαθάρισε το Ομοσπονδιακό Δικαστήριο Φορολογίας (BFH) με απόφαση της 20ης Δεκεμβρίου 2023 (Αρ. Υπόθ. I R 21/21).
Ως πρόσωπα με περιορισμένη φορολογική υποχρέωση αντιμετωπίζονται αυτοί που κερδίζουν εισοδήματα στη Γερμανία, αλλά δεν έχουν ούτε κατοικία ούτε συνήθη διαμονή στη Γερμανία. Φορολογούνται μόνο τα έσοδα που ο περιορισμένα υπόχρεος φορολογικά αποκομίζει στη Γερμανία, όχι όμως τα εισοδήματα που παράγει σε άλλες χώρες, όπως εξηγεί το MTR Legal Rechtsanwälte , που παρέχει συμβουλές και στη γερμανική και στη διεθνή φορολογία.
Η φορολογία για τους περιορισμένα φορολογούμενους εισπράττεται από την Ομοσπονδιακή Κεντρική Υπηρεσία Φόρων (BZSt). Ωστόσο, το BZSt δεν είναι αρμόδιο για τη διαταγή ελέγχου από έξω στους περιορισμένα φορολογούμενους, όπως καλλιτέχνες που ζουν στο εξωτερικό, για την αξιολόγηση της ορθής πληρωμής των φόρων. Αυτό εμπίπτει στις αρμοδιότητες της Εφορίας, όπως ξεκαθάρισε το Ομοσπονδιακό Δικαστήριο Φορολογίας με απόφαση της 20.12.2023 για τις αρμοδιότητες των φορολογικών αρχών.
Έλεγχος επιχειρήσεων σε διεύθυνση συναυλιών
Η αφορμή για την απόφαση του BFH ήταν ένας έλεγχος επιχειρήσεων σε μια προσωπική εταιρεία που διαχειρίζεται διεύθυνση συναυλιών στη Γερμανία και διοργανώνει ετήσιο μουσικό φεστιβάλ. Στο φεστιβάλ εμφανίζονται τακτικά ξένοι καλλιτέχνες. Η αμοιβή που λαμβάνουν οι ξένοι καλλιτέχνες για την εμφάνισή τους υπόκειται στη φορολογία στη Γερμανία.
Ο φόρος εισοδήματος επί των αμοιβών εισπράττεται σύμφωνα με το άρθρο 50α παράγραφος 1 αριθ. 1 ή αριθ. 2 του Εισοδηματικού Φόρου μέσω της λεγόμενης παρακράτησης φόρου. Αυτό σημαίνει πρακτικά ότι η διεύθυνση συναυλιών παρακρατεί ένα ορισμένο ποσοστό της αμοιβής και καταβάλει αυτό το ποσό άμεσα στο γερμανικό Δημόσιο. Έτσι, ενήργησε και η διεύθυνση συναυλιών και απέστειλε τις σχετικές ενημερώσεις στο BZSt, το οποίο είναι αρμόδιο για την είσπραξη του φόρου.
Φόρος εισοδήματος επί αμοιβών ξένων καλλιτεχνών
Τον Φεβρουάριο του 2020, η αρμόδια Εφορία για τη διεύθυνση συναυλιών διέταξε έναν έλεγχο επιχειρήσεων στην εταιρεία. Στο επίκεντρο ήταν οι πληρωμές φόρου εισοδήματος επί των αμοιβών των ξένων καλλιτεχνών. Η διεύθυνση συναυλιών αντιστάθηκε στην εντολή ελέγχου. Το Δικαστήριο Οικονομικών της Κάτω Σαξονίας έκανε δεκτή την προσφυγή στην πρώτη βαθμίδα. Η απόφαση αιτιολογήθηκε από το γεγονός ότι δεν ήταν αρμόδια η τοπική Εφορία, αλλά το BZSt για τον έλεγχο της ορθής παρακράτησης φόρων στο πλαίσιο ενός εξωτερικού ελέγχου.
Το Ομοσπονδιακό Δικαστήριο Φορολογίας ανέτρεψε την απόφαση του Δικαστηρίου Οικονομικών της Κάτω Σαξονίας κατά την έφεση. Οι δικαστές στο Μόναχο επιβεβαίωσαν αρχικά ότι είναι καθήκον του BZSt να εκτελεί τη διαδικασία παρακράτησης φόρου σύμφωνα με το άρθρο 50α παράγραφος 1 του Εισοδηματικού Φόρου. Αυτό περιλαμβάνει επίσης την έκδοση ευθυντικών αποφάσεων, απαιτήσεων αναθεώρησης και την εκτέλεσή τους. Ωστόσο, δεν είναι το καθήκον του BZSt να πραγματοποιεί έναν εξωτερικό έλεγχο.
Ο εξωτερικός έλεγχος εμπίπτει στην αρμοδιότητα της Εφορίας
Ο εξωτερικός έλεγχος αποτελεί ένα ειδικό μέτρο συλλογής πληροφοριών, που πρέπει να διεξάγεται αυστηρά μέσω μιας τυποποιημένης διαδικασίας και δεν είναι μέρος μιας αποτίμησης ή μιας παρακράτησης φόρου. Ο εξωτερικός έλεγχος εμπίπτει επομένως στις αρμοδιότητες της αρμόδιας Εφορίας, όπως εξήγησε το BFH και απέρριψε την προσφυγή της διεύθυνσης συναυλιών. Ωστόσο, το BZSt δεν εμποδίζεται κατ’ αρχήν να συμμετάσχει σε έναν εξωτερικό έλεγχο που διατάχθηκε από την Εφορία.
Σε έναν έλεγχο επιχειρήσεων ή εξωτερικό έλεγχο μπορούν να εξεταστούν όλοι οι τύποι φόρων. Το πότε θα διεξαχθεί ένας έλεγχος επιχειρήσεων εξαρτάται αποκλειστικά από την διακριτική ευχέρεια της αρχής, δηλαδή της αρμόδιας Εφορίας. Τα αποτελέσματα ενός ελέγχου επιχειρήσεων μπορεί να οδηγήσουν σε αναθεωρημένες φορολογικές απαιτήσεις και σημαντικές πληρωμές φόρων. Φορολογούμενοι έχουν, ωστόσο, τη δυνατότητα να αντισταθούν στις πληρωμές φόρων.
Εκτίμηση και πληρωμή πρόσθετου φόρου
Σε πληρωμές πρόσθετου φόρου μπορεί να οδηγήσει, μεταξύ άλλων, μια ασαφής ή ανεπαρκής τήρηση λογιστικών βιβλίων, διότι έτσι μπορεί η Εφορία να προβεί σε εκτιμήσεις, οι οποίες με τη σειρά τους να οδηγήσουν σε σημαντικές πληρωμές φόρων. Για τέτοιες εκτιμήσεις υπάρχουν όμως και όρια. Πρέπει κυρίως να είναι λογικές, οικονομικά εφικτές και συνετές. Εάν είναι υπερβολικές, οι ενδιαφερόμενοι έχουν καλές πιθανότητες να αντισταθούν.
Το MTR Legal Rechtsanwälte παρέχει συμβουλές στο φορολογικό δίκαιο και εκπροσωπεί τα συμφέροντά σας και σε περίπτωση Ελέγχου επιχειρήσεων.
Επικοινωνήστε ευχαρίστως μαζί μας !
