Απόφαση του BFH για την αφορολόγητη πώληση ακινήτων στην κληρονομιά
Κατά την πώληση ενός ακινήτου που ανήκει στη κληρονομιά μπορεί να ισχύει η αφορολόγηση. Αυτό αποφάσισε το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο (BFH) με απόφαση της 26ης Σεπτεμβρίου 2023 αλλάζοντας τη μέχρι τώρα νομολογία του (Az. IX R 13/22). Αυτό ισχύει τουλάχιστον όταν η μερίδιο της κληρονομιάς έχει αγοραστεί προηγουμένως από την κληρονομική κοινότητα.
Σύμφωνα με το § 23 παράγραφος 1 πρόταση 1 του νόμου περί φόρου εισοδήματος (ΕStG) θεωρείται ιδιωτική μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων όταν μεταξύ της αγοράς και της πώλησης ενός ακινήτου δεν υπερβαίνουν τα δέκα χρόνια. Τότε θεωρείται ιδιωτική μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων και για το κέρδος από την πώληση του ακινήτου πρέπει να καταβληθεί φόρος εισοδήματος, σύμφωνα με το νομικό γραφείο MTR Legal που, μεταξύ άλλων, συμβουλεύει σε θέματα φορολογικού δικαίου.
BFH: Καμία ιδιωτική μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων με την πώληση οικοπέδου από κληρονομιά
Σε αντίθεση με τη μέχρι τώρα νομολογία του, το BFH αποφάσισε διαφορετικά στην υπό συζήτηση περίπτωση, παρά το γεγονός ότι ο κληρονόμος πώλησε ένα ακίνητο από την κληρονομιά περίπου τρία χρόνια μετά τη συμβατική κληρονομική διαδοχή. Ωστόσο, δεν εφαρμόζεται φόρος εισοδήματος από ιδιωτικές μεταβιβάσεις περιουσιακών στοιχείων, δήλωσε το BFH. Διότι προϋπόθεση για αυτό είναι ότι η πωληθείσα περιουσία είχε προηγουμένως αποκτηθεί.
Στη συγκεκριμένη περίπτωση, η κληρονομούμενη απεβίωσε το 2015. Κληρονόμοι της, με ποσοστό κληρονομικής μερίδας 52%, ήταν ο σύζυγός της, ο μετέπειτα ενάγων, και τα δύο παιδιά της με 24% το κάθε ένα. Η κληρονομιά περιλάμβανε και ένα οικόπεδο. Μετά τον θάνατο της γυναίκας, ο άνδρας της και τα δύο παιδιά της καταχωρήθηκαν στο κτηματολόγιο ως ιδιοκτήτες στην κληρονομική κοινότητα του οικοπέδου.
Με συμβολαιογραφική πράξη, τα παιδιά της κληρονομουμένης μετέφεραν το ποσοστό της κληρονομικής τους μερίδας σε τρίτο τον Απρίλιο του 2017. Αυτός μετέφερε τα μερίδια λίγο αργότερα, μετά την άσκηση του νόμιμου δικαιώματος προτίμησης, με συμβολαιογραφική πράξη στον άνδρα της κληρονομουμένης. Ταυτόχρονα, διαλύθηκε η κληρονομική κοινότητα. Τον Φεβρουάριο του 2018, ο άνδρας πώλησε τελικά την ακίνητη περιουσία που προερχόταν από την κληρονομιά.
Η φορολογική αρχή απαιτεί φόρο εισοδήματος
Η αρμόδια φορολογική αρχή θεωρούσε ότι η πώληση ήταν ιδιωτική μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων εντός της δεκαετούς περιόδου κερδοσκοπίας και επέβαλε αντίστοιχα τον φόρο εισοδήματος. Υποστήριξε ότι με την απόκτηση των συμμετοχών της κληρονομικής μερίδας από τρίτο υπήρχε μερική επιπλέον αγορά της ακίνητης περιουσίας σε ύψος 48%. Επειδή από την απόκτηση των μεριδίων μέχρι την πώληση του οικοπέδου πέρασαν λιγότερο από δέκα χρόνια, το κέρδος από την πώληση ήταν φορολογητέο.
Η έφεση κατά της φορολογικής πράξης από τον άνδρα απορρίφθηκε από το Οικονομικό Δικαστήριο. Ωστόσο, το BFH ανέστρεψε την απόφαση κατά την αναθεώρηση και έκανε δεκτή την έφεση. Το Οικονομικό Δικαστήριο είχε εσφαλμένα υποθέσει ένα φορολογητέο κέρδος από ιδιωτική μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων.
Το BFH κάνει δεκτή την έφεση
Κατά την αιτιολόγηση, το BFH επεσήμανε ότι η εξαγορά ενός μεριδίου μιας κληρονομικής κοινότητας δεν εξομοιώνεται με την εξαγορά ενός ακινήτου. Διότι μια συμμετοχή ως κοινότητα κατα τεμαχισμού δεν είναι οικόπεδο και δεν μπορεί να εξομοιωθεί με αυτό.
Δεν υπάρχει λοιπόν ταυτότητα μεταξύ του αποκτημένου και του πωληθέντος οικονομικού αγαθού, υπογράμμυσαν περαιτέρω οι δικαστές στο Μόναχο. Διότι ο ενάγων απέκτησε τις κληρονομικές μερίδες των παιδιών της κληρονομούμενης. Αντίθετα, πώλησε το οικόπεδο που ανήκε στην κληρονομιά της κληρονομούμενης. Έτσι, τα κριτήρια για μια ιδιωτική μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων δεν πληρούνται, ξεκαθάρισε το BFH. Με αυτήν την απόφαση, το BFH άλλαξε τη μέχρι τώρα νομολογία του και αντιτάχθηκε στη φορολογική διοίκηση.
Με την απόφασή του, το BFH ξεκαθάρισε την κατάσταση. Οι κληρονομικές κοινότητες μπορούν να ωφεληθούν από την απόφαση και να πραγματοποιούν πωλήσεις ακινήτων στη κληρονομιά χωρίς την επιβάρυνση φόρου εισοδήματος. Προϋπόθεση όμως είναι να υπάρχουν επαρκή οικονομικά μέσα για να αποκτηθούν τα κληρονομικά μερίδια και οι κληρονόμοι να συμφωνούν σχετικά με τη διαδικασία. Ωστόσο, συχνά υπάρχουν διαφωνίες στις κληρονομικές κοινότητες σχετικά με τη διαχείριση των ακινήτων στη κληρονομιά, οι οποίες καταλήγουν σε φορολογικά μειονεκτήματα. Αυτό πρέπει να αποφεύγεται.
Η MTR Legal προσφέρει ολοκληρωμένες συμβουλές στο φορολογικό δίκαιο και στις φορολογικές διαμάχες με τις φορολογικές αρχές αντίστοιχα.
Επικοινωνήστε ευχαρίστως μαζί μας !
