Αμφιβολίες σχετικά με τη συνταγματικότητα του περιορισμού συμψηφισμού ζημιών
Το Ομοσπονδιακό Δημοσιονομικό Δικαστήριο έχει ενδοιασμούς σχετικά με το αν οι περιορισμοί στον συμψηφισμό ζημιών από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης, σύμφωνα με το άρθρο 20 παράγραφος 6 πρόταση 5 στην έκδοση του Ετήσιου Φορολογικού Νόμου 2020, είναι συνταγματικοί. Αυτό το κατέστησε σαφές το ΟΔΔ με απόφασή του από τις 7 Ιουνίου 2024, Αρ.: VIII B 113/23 (AdV).
Σύμφωνα με τον περιορισμό του συμψηφισμού ζημιών από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης, βάσει του άρθρου 20 παράγραφος 6 πρόταση 5 EStG, οι ζημίες από τέτοια συμβόλαια μπορούν να συμψηφιστούν μόνο σε πολύ περιορισμένο βαθμό. Ο συμψηφισμός είναι δυνατός μόνο μέχρι το ποσό των 20.000 ευρώ ετησίως, και μόνο με κέρδη από παρόμοιες συναλλαγές, όπως επισημαίνει η MTR Legal Rechtsanwälte που προσφέρει συμβουλές μεταξύ άλλων στο φορολογικό δίκαιο.
Αρχή της ίσης μεταχείρισης
Ο κανόνας αυτός, ωστόσο, τίθεται υπό συζήτηση, καθώς ενδέχεται να παραβιάζει την αρχή της ίσης μεταχείρισης από το Σύνταγμα. Το Ομοσπονδιακό Δημοσιονομικό Δικαστήριο εξέφρασε τις αμφιβολίες του σχετικά με τη συνταγματικότητα αυτής της ρύθμισης με την απόφασή του από τις 7 Ιουνίου 2024.
Στην υπό εξέταση υπόθεση, ο ενάγων είχε κάνει συναλλαγές με συμβόλαια επί διαφορών (CFD) μέσω ενός μεσίτη κατά το ένδικο έτος. Επίσης, είχε έσοδα από κεφαλαία και επίσης αφορολόγητα έσοδα, τα οποία υπόκεινται στην προοδευτική κλίμακα, από μη αυτοαπασχολούμενη εργασία στο Λουξεμβούργο. Στη φορολογική δήλωση για το ένδικο έτος δήλωσε έσοδα από ξένες κεφαλαιουχικές αποδόσεις από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης ύψους περίπου 250.000 ευρώ και ζημίες από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης ύψους περίπου 227.000 ευρώ.
Η εφορία δήλωσε ότι συμψήφισε τις ζημίες από τα συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης στο ύψος του νόμιμου ανώτατου ορίου των 20.000 ευρώ με τα κέρδη. Οι υπόλοιπες ζημίες ύψους περίπου 207.000 ευρώ ελήφθησαν υπόψη στην εκτίμηση ζημιών. Ο ενάγων αντιτάχθηκε στην φορολογική ανακοίνωση και εξέφρασε συνταγματικές αντιρρήσεις κατά του περιορισμού του συμψηφισμού κερδών και ζημιών από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης στο ένδικο έτος. Απαίτησε να λαμβάνονται υπόψη φορολογικά μόνο τα κέρδη μετά την αφαίρεση των ζημιών από τα συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης, δηλαδή περίπου 23.000 ευρώ.
Αναστολή εκτέλεσης
Το αρμόδιο φορολογικό δικαστήριο έκανε δεκτή την αίτηση του ενάγοντα για αναστολή εκτέλεσης (AdV). Το δικαιολόγησε με σοβαρές συνταγματικές ανησυχίες αναφορικά με τη συμβατότητα του περιορισμού συμψηφισμού ζημιών από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης με το άρθρο 3 παράγραφος 1 του Συντάγματος (GG). Συνεπώς, και η νομιμότητα της εκδοθείσας φορολογικής δήλωσης εισοδήματος είναι αμφισβητή.
Το ΟΔΔ επιβεβαίωσε την απόφαση του φορολογικού δικαστηρίου στην έφεση. Είχε δίκιο να αναστείλει την εκτέλεση της προσβαλλόμενης φορολογικής δήλωσης. Το ΟΔΔ συμμερίζεται τις αμφιβολίες για τη συμβατότητα του περιορισμού συμψηφισμού ζημιών από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης με το Σύνταγμα.
Οι δικαστές τόνισαν ότι, σύμφωνα με την αρχή της ισότητας από το Σύνταγμα, ουσιαστικά όμοια πρέπει να αντιμετωπίζονται όμοια και ουσιαστικά ανόμοια ανόμοια. Η αρχή αυτή παραβιάζεται όταν δεν μπορεί να βρεθεί λογικός ή ξεκάθαρος λόγος για διαφοροποίηση. Το άρθρο 20 παράγραφος 6 πρόταση 5 EStG δημιουργεί διπλή ανισότητα στη φορολογική μεταχείριση των φορολογούμενων, ανάλογα με το αν αυτοί πετυχαίνουν ζημίες από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης ή άλλες επενδύσεις, καθώς οι ζημίες από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης μπορούν να συμψηφιστούν μόνο με κέρδη από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης.
Το ΟΔΔ επικρίνει την ανισότητα
Αυτή η ανισότητα επιδεινώνεται ακόμη περισσότερο από την ασύμμετρη φορολογική αξιολόγηση των κερδών και ζημιών από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης, ανέφερε το ΟΔΔ. Αυτή η ασυμμετρία σημαίνει ότι οι ζημίες από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης μπορούν ετησίως να ληφθούν υπόψη μόνο μέχρι το ανώτατο όριο των 20.000 ευρώ, ενώ τα υπόλοιπα κέρδη φορολογούνται πλήρως. Αυτό μπορεί να οδηγήσει στο γεγονός ότι φορολογούνται κέρδη που οικονομικά δεν επιτεύχθηκαν. Μπορεί να προκύψει υποχρέωση επιπρόσθετης συνεισφοράς από άλλα έσοδα. Έτσι, ο φορολογούμενος στην παρούσα περίπτωση πέτυχε ένα οικονομικό καθαρό κέρδος ύψους περίπου 23.000 ευρώ, αλλά πρέπει να πληρώσει περίπου 53.000 ευρώ φορολογία εισοδήματος. Ένας επιπρόσθετος συμψηφισμός των ζημιών θα διαρκέσει άλλα δέκα χρόνια σε περίπτωση ανωτάτου ορίου των 20.000 ευρώ. Προϋπόθεση είναι ότι ο φορολογούμενος συνεχίζει να πετυχαίνει επαρκή κέρδη, είπε το ΟΔΔ.
Για αυτή την ανισότητα το Ομοσπονδιακό Δημοσιονομικό Δικαστήριο δεν βλέπει νομική βάση και γι’ αυτό έχει συνταγματικές αμφιβολίες. Για να διευκρινιστεί η συνταγματικότητα, το ΟΔΔ έφερε την υπόθεση στο Ομοσπονδιακό Συνταγματικό Δικαστήριο.
Αν ο περιορισμός του συμψηφισμού ζημιών από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης είναι πράγματι αντισυνταγματικός, αυτό θα έχει σημαντικές επιπτώσεις στην ήδη υπάρχουσα πρακτική. Για τους επηρεαζόμενους φορολογούμενους μπορεί να είναι σκόπιμο να αντιτάξουν την φορολογική δήλωση εντός προθεσμίας.
Η MTR Legal Rechtsanwälte προσφέρει συμβουλές στο φορολογικό δίκαιο καθώς και σε φορολογικές διαπραγματεύσεις με τις αρχές.
Επικοινωνήστε μαζί μας !
