Σε περίπτωση ξένης παρακαταθήκης, ενδέχεται να μην επιβάλλεται φόρος κληρονομιάς σύμφωνα με απόφαση του Ανώτατου Οικονομικού Δικαστηρίου της 23ης Νοεμβρίου 2022 (Αρ. Υπόθ. II R 37/19).
Όταν διατίθενται ακίνητα ως παρακαταθήκη, κατά κανόνα επιβάλλεται φόρος κληρονομιάς. Ωστόσο, σύμφωνα με την απόφαση του Ανώτατου Οικονομικού Δικαστηρίου, μπορεί να αξιοποιηθεί ένα νομικό κενό για την αποφυγή φόρου κληρονομιάς, εξηγεί η δικηγορική εταιρεία MTR Legal Rechtsanwälte, η οποία συμβουλεύει τους εθνικούς και διεθνείς πελάτες της και σε θέματα κληρονομικού δικαίου και φόρου κληρονομιάς.
Σύμφωνα με την απόφαση του BFH, ακίνητα που βρίσκονται στη Γερμανία μπορούν να διατίθενται ως παρακαταθήκη χωρίς φόρο, αν ο διαθέτης τα τείνει στον δικαιούχο μέσω ξένης παρακαταθήκης. Ωστόσο, προϋπόθεση είναι ο διαθέτης και ο δικαιούχος να έχουν την κατοικία τους στο εξωτερικό.
Αυτό συνέβη στη διαδικασία ενώπιον του BFH. Η διαθέτης κατοικούσε έως το θάνατό της το 2013 στην Ελβετία και παραχώρησε στην ανιψιά της, που ζούσε στις ΗΠΑ, ένα ακίνητο στο Μόναχο. Η παρακαταθήκη εκπληρώθηκε το 2014 και η ανιψιά εγγράφηκε ως ιδιοκτήτρια στο κτηματολόγιο. Η αρμόδια φορολογική αρχή απαίτησε φόρο κληρονομιάς για την απόκτηση του ακινήτου.
Η ανιψιά αντέδρασε και ισχυρίστηκε ότι, λόγω της κατοικίας της στο εξωτερικό και της περιορισμένης φορολογικής υποχρέωσης της δεν οφείλει φόρο κληρονομιάς.
Η αγωγή της επιτυχώς εκδικάστηκε ενώπιων του BFH. Όταν ένας διαθέτης που ζει στο εξωτερικό παραχωρεί μέσω παρακαταθήκης ακίνητη περιουσία στη Γερμανία σε επίσης κάτοικο εξωτερικού, δεν επιβάλλεται φόρος κληρονομιάς για τον δικαιούχο στη Γερμανία. Σε μια τέτοια περίπτωση, ισχύει μόνο περιορισμένη φορολογική υποχρέωση. Ο φόρος κληρονομιάς εξοφλείται αποκλειστικά για την απόκτηση ιδιοκτησίας σε περιουσιακά στοιχεία που ορίζονται από το νόμο. Αν και τα εγχώρια ακίνητα συγκαταλέγονται σε αυτά τα περιουσιακά στοιχεία, παραμένουν κατ’ εξαίρεση αφορολόγητα, αν παραχωρηθούν στον δικαιούχο μέσω παρακαταθήκης στη διαθήκη του διαθέτη, όπως αναφέρει το BFH. Ο λόγος είναι ότι στην παρακαταθήκη αποκτάται μόνο η αξίωση μεταβίβασης της ιδιοκτησίας του ακινήτου, προσθέτει το BFH.
Διαφορετική είναι η περίπτωση όταν η εγχώρια ακίνητη περιουσία μεταβιβάζεται στον κληρονόμο αλλοδαπού διαθετή βάση της νόμιμης διαδοχής με το θάνατο του αλλοδαπού διαθετή. Τότε επιβάλλεται γερμανικός φόρος κληρονομιάς, όπως αναφέρει το BFH.
Δικηγόροι με ειδίκευση στο κληρονομικό δίκαιο παρέχουν συμβουλές στη MTR Legal.
