Το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο απλοποιεί το τεστ έναρξης 90% – Az.: II R 49/21
Ιδιαίτερα για οικογενειακές επιχειρήσεις και μεσαίες επιχειρήσεις τίθεται το ερώτημα, ποιος θα αναλάβει την ηγεσία της επιχείρησης στο μέλλον. Η διαμόρφωση της διαδοχής στην επιχείρηση αποδεικνύεται συχνά δύσκολη. Βασικά, υπάρχουν δύο επιλογές: Η πώληση της επιχείρησης ή η εσωτερική μεταβίβαση της επιχείρησης εντός της οικογένειας.
Ειδικά στις οικογενειακές επιχειρήσεις συχνά επιθυμείται η ανάληψη από την επόμενη γενιά. Πρέπει να ξεπεραστούν διάφορα εμπόδια. Ιδιαίτερα στη μεταβίβαση επιχείρησης εντός της οικογένειας πρέπει να ληφθούν υπόψη κληρονομικά αλλά και φορολογικά ζητήματα. Ένα εμπόδιο μπορεί να είναι ο φόρος κληρονομιάς, που μπορεί να επιφορτίσει τη μεταβίβαση της επιχείρησης, όπως αναφέρει η MTR Legal, μια δικηγορική εταιρεία που παρέχει συμβουλές μεταξύ άλλων στο κληρονομικό δίκαιο και στη διαδοχή επιχειρήσεων.
Φόρος κληρονομιάς στη μεταβίβαση επιχείρησης
Χαράς ευαγγέλια σε αυτό το πλαίσιο ότι το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο (BFH) έχει μειώσει τα εμπόδια λόγω της φορολογίας κληρονομιάς στη διαδοχή επιχειρήσεων με απόφαση της 13ης Σεπτεμβρίου 2023 (Az.: II R 49/21).
Βασικά, τα επιχειρησιακά περιουσιακά στοιχεία είναι προνομιακά στον φόρο κληρονομιάς σε σύγκριση με τα ιδιωτικά περιουσιακά στοιχεία. Ακόμα και μετά τη μεταρρύθμιση του φόρου κληρονομιάς το 2016, οι κληρονόμοι επιχειρήσεων μπορούν να ωφεληθούν μεγάλης απαλλαγής. Ωστόσο, αυτό εξαρτάται αυστηρά από προϋποθέσεις, όπως η διατήρηση των θέσεων εργασίας. Επίσης, μόνο τα ενεργά επιχειρησιακά περιουσιστικά στοιχεία και όχι τα διοικητικά περιουσιακά στοιχεία της επιχείρησης πρέπει να επωφελούνται από τις ευνοϊκές ρυθμίσεις. Οι επιχειρήσεις πρέπει να μπορούν να ωφεληθούν από την απαλλαγή από τον φόρο κληρονομιάς μόνο εάν τα διοικητικά περιουσιακά τους στοιχεία δεν υπερβαίνουν το 90% του συνολικού περιουσιακού στοιχείου της εταιρείας.
Το BFH μειώνει τα εμπόδια
Το BFH έχει απλοποιήσει αυτό το αποκαλούμενο τεστ έναρξης 90% για εμπορικές επιχειρήσεις με απόφαση της 13ης Σεπτεμβρίου 2023, αποφασίζοντας ότι τα επιχειρησιακά χρέη πρέπει να αφαιρεθούν από τα οικονομικά μέσα. Μέχρι στιγμής, αυτό δεν συνέβαινε, καθώς τα διοικητικά περιουσιακά στοιχεία είχαν συγκριθεί με τη συνολική αξία της επιχείρησης ως μεικτή αξία, ενώ οι υποχρεώσεις δεν είχαν ληφθεί υπόψη.
Στην υπόθεση που υπόκειται στην απόφαση, η ενάγουσα είχε λάβει τα μερίδια μιας ΕΠΕ από τον πατέρα της μέσω δωρεάς. Η εφορία εκτίμησε την αξία των μεριδίων της ΕΠΕ περίπου σε 556.000 ευρώ. Με βάση αυτή την αξία, αφαιρώντας δαπάνες και τέλη ύψους περίπου 11.000 ευρώ και προσθέτοντας μια προηγούμενη δωρεά στην ενάγουσα ύψους 200.000 ευρώ, η εφορία προσδιόρισε τον φόρο δωρεάς λαμβάνοντας υπόψη το αφορολόγητο όριο. Η εφορία ανέφερε ότι σύμφωνα με τον § 13b Παράγραφο 2 Πρόταση 2 ErbStG, που αντιπροσωπεύει το αποκαλούμενο τεστ έναρξης 90%, δεν μπορούσε να χορηγηθεί απαλλαγή φόρου.
Η ένσταση της ενάγουσας για χορήγηση της κανονικής απαλλαγής απορρίφθηκε από την εφορία. Ωστόσο, το φορολογικό δικαστήριο δικαίωσε την επόμενη αγωγή. Αποφάσισε ότι η δωρεά των μεριδίων της ΕΠΕ έπρεπε να θεωρηθεί ότι καλύπτεται από το ευνοϊκό καθεστώς στο 85% βάσει του § 13α Παράγραφο 1 ErbStG. Το τεστ έναρξης 90% δεν αντιτίθεται σε αυτή την απαλλαγή, ανέφερε το δικαστήριο.
Η αναίρεση παραμένει χωρίς επιτυχία
Η εφορία άσκησε αναίρεση κατά της απόφασης του φορολογικού δικαστηρίου. Ακόμα και κατά τη διάρκεια της διαδικασίας αναίρεσης εξέδωσε τροποποιημένη απόφαση φορολογίας δωρεών λόγω εξωτερικού ελέγχου, καθορίζοντας την αξία των μεριδίων της ΕΠΕ περίπου σε 1,2 εκατομμύρια ευρώ. Η εφορία επιχειρηματολόγησε στη διαδικασία αναίρεσης ότι η μη εφαρμογή του τεστ έναρξης 90% στην περίπτωση που η επιχείρηση ασκεί και εμμέσως επιχειρησιακή δραστηριότητα θα οδηγούσε σε ανεπιθύμητη από το νομοθέτη ελάφρυνση.
Η αναίρεση δεν επιτεύχθηκε. Το BFH επικύρωσε την απόφαση του φορολογικού δικαστηρίου ότι τα μερίδια της ΕΠΕ επρόκειτο για ευνοϊκά στοιχεία περιουσίας που απαλλάσσονται σε μεγάλο μέρος από το φόρο. Οι προϋποθέσεις για το τεστ έναρξης 90% δεν υφίστανται, σύμφωνα με τους ανώτερους δικαστές οικονομικών.
Δεν απαιτείται φόρος δωρεάς
Η απόκτηση ευνοϊκής περιουσίας παραμένει κατά 85% ελεύθερη φόρου, αν η περιουσία δεν υπερβαίνει το ποσό των 26 εκατομμυρίων ευρώ. Η υπολειπόμενη αξία της περιουσίας δεν λαμβάνεται υπόψη, αν δεν υπερβαίνει τα 150.000 ευρώ, εξήγησε το BFH.
Το τεστ έναρξης 90% (§ 13b Παράγραφος 2 Πρόταση 2 ErbStG) πρέπει να ερμηνεύεται κατά τέτοιο τρόπο ώστε στις εμπορικές επιχειρήσεις, των οποίων η ευνοϊκή περιουσία αποτελείται από χρηματοδοτικά μέσα και των οποίων ο κύριος σκοπός είναι μια επιχειρησιακή δραστηριότητα, να πρέπει να αφαιρεθούν τα επιχειρησιακά χρέη, δηλώνοντας το BFH. Συνεπώς, η ενάγουσα δεν πρέπει να πληρώσει φόρο δωρεάς.
Παρά την απόφαση του BFH, το τεστ 90% παραμένει ένα εμπόδιο στη μεταβίβαση επιχείρησης. Η MTR Legal παρέχει συμβουλές για τη διαδοχή επιχειρήσεων και άλλες θεματικές στο κληρονομικό δίκαιο.
Μη διστάσετε να επικοινωνήσετε μαζί μας.
