Dom fra BFH den 26.09.2023 – Az. IX R 13/23
Hvis en ejendom bliver solgt inden for den spekulative periode på ti år, skal gevinsten ved salget beskattes. Undtagelser fra spekulationsskatten kan kun gives, hvis ejeren enten selv har boet i ejendommen eller hvis den har været bebodd af dennes underholdsberettigede myndige barn. Det gjorde Bundesfinanzhof (BFH) tydeligt med dommen fra den 26. september 2023 (Az.: IX R 13/23).
Hvis en ejendom købes og sælges inden for ti år, foreligger der en såkaldt privat overdragelsessag, og gevinsten fra salget er underlagt indkomstbeskatning. Salgsgevinsten kan dog være skattefri, hvis ejeren har benyttet ejendommen på tidspunktet for salget og i de to foregående år, eller hvis ejerens børn rent frit har boet i ejendommen, forklarer advokatfirmaet MTR Legal, der blandt andet rådgiver inden for skatteret. Der kan dog ikke tales om egen brug, hvis ejendommen er blevet boet i uden leje af moderen, svigermoren eller andre familiemedlemmer. Dette er også tydeligt i dommen fra Bundesfinanzhof.
Ejerlejlighed overladt gratis til moren
I den pågældende sag havde et ægtepar købt en ejerlejlighed i 2009 til en pris af 177.000 euro. Lejligheden blev overladt gratis til sagsøgerens mor. Efter moderens død solgte parret ejerlejligheden i 2017, altså inden for den tiårige spekulationsperiode.
Skattekontoret betragtede salget som en privat overdragelsessag og fastsatte tilsvarende indkomstskatten. Ægteparret gjorde modstand mod dette. Ifølge dem forelå der en egen brug af lejligheden, så salgsgevinsten skulle forblive skattefri.
BFH: Ingen brug til egne boligformål
Med deres søgsmål fik de hverken medhold hos finansdomstolen eller hos Bundesfinanzhof. BFH erklærede, at sagsøgerne ikke har benyttet lejligheden til egne boligformål. Derfor er salgsgevinsten heller ikke skattefri. Hvis tidsperioden mellem erhvervelse eller færdiggørelse af en ejendom og dens salg er mindre end ti år, er salgsgevinsten kun undtaget fra beskatning, hvis ejendommen i denne periode udelukkende er blevet benyttet til egne boligformål eller i året for overdragelsen og de to foregående år er blevet benyttet til egne boligformål, udtalte BFH.
Brug til egne boligformål betyder, at den skattepligtige faktisk bor varigt i ejendommen, og ikke kun har anmeldt en bopæl på adressen eller kun besøger nogen der. Der foreligger også egen brug, hvis den skattepligtige stiller lejligheden til rådighed for sit underholdsberettigede barn, så BFH. Derimod foreligger der ingen brug til egne boligformål, hvis lejligheden gratis er blevet overladt til en anden slægtning, gjorde dommerne klart. Derfor kunne sagsøgerne heller ikke tilregnes brug til egne boligformål ved at overdrage ejerlejligheden til sagsøgerens mor.
Skattefritagelse kun mulig under strenge betingelser
BFH udtalte videre, at betingelserne for skattefritagelse efter § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 3 EStG skal fortolkes snævert. Derfor er der ingen grund til at udvide begunstigelsen til at omfatte overdragelsen af en lejlighed til et barn, der skal regnes med i indkomstskatteberegningen, til andre tilfælde. I modsætning til et underholdsberettiget barn, kan en underholdspligt i andre tilfælde ikke antages uden individuel gennemgang. Her blev der ikke fastlået nogen underholdspligt for sagsøgeren over for sin mor. Mellem sagsøgeren og hans svigermor eksisterede der i øvrigt ikke noget familierelation, så sagsøgeren heller ikke var forpligtet til underhold, så BFH.
Som dommen viser, er der kun mulighed for skattefritagelse ved salg af en ejendom inden for den tiårige spekulationsperiode under strenge betingelser.
MTR Legal rådgiver inden for skatteret og tilbyder dig en erfaren advokat ved skattetvister med skattemyndighederne.
Du er velkommen til at tage kontakt til os!
