BFH’s dom om skattemæssig ulempe ved Jastrowske klausul
Det berliniske testamente er populært blandt ægtepar, da det særligt er egnet til at beskytte den længstlevende partner mod krav fra andre arvinger i tilfælde af dødsfald. Den økonomiske sikkerhed kan dog have negative følger i forhold til arveafgift. Dette viser også en dom fra Bundesfinanzhof (BFH) den 11. oktober 2023 vedrørende den såkaldte Jastrowske klausul i det berliniske testamente (referencenummer: II R 34/20).
Ved det berliniske testamente eller fællesægtefællestestamente indsætter ægtefællerne som regel hinanden som enearvinger og børnene som slutarvinger. Derved arver børnene først, når begge forældre er afdøde. Således er den længstlevende ægtefælle beskyttet imod andre arvingers krav og økonomisk bedre sikret efter partnerens død. Børnene kan dog kræve deres tvangsarv efter den første forældres død. For at undgå dette indføres der ofte en tvangsarvestrafklausul i det berliniske testamente. Dette bestemmer som regel, at et barn, der kræver sin tvangsarv efter den første forældres død, kun modtager tvangsarven efter den anden forældres død, ifølge advokatfirmaet MTR Legal, der også rådgiver inden for arveret.
Jastrowske klausul og udskudt legat
En særligt skarp form for tvangsarvestrafklausul er den såkaldte Jastrowske klausul. Hermed fastsættes det normalt, at de arvinger, der ikke kræver deres tvangsarv efter den første afdødes død, modtager et legat fra den først afdødes arv svarende til deres lovbestemte arvelod. Disse legater tildeles først børnene efter den længstlevende ægtefælles død og bliver derefter til boets gæld. Boets gældsforpligtelser reducerer هناжаца юherved tvangsarvskravet, og det barn, der har indfordret sin tvangsarv, modtager et lavere beløb.
Ulempen er dog, at den længstlevende ægtefælle ikke kan trække legatsgælden fra som en boets gæld, da legatet endnu ikke er forfaldet. Barnet skal beskatte dette såkaldte udskudt legat som stammende fra den længstlevende forælder ved dennes død. Hvis barnet samtidig er blevet arving, kan det trække legatet fra som en boets gæld, understregede Bundesfinanzhof.
Legat som boets gæld
I den omtalte sag havde ægtefællerne oprettet et berlinisk testamente og indsatte hinanden som enearvinger, idet den overlevende ægtefælle frit kunne disponere over arven og sin egen formue. Som slutarvinger indsatte ægtefællerne deres børn. Testamentet indeholdt også en Jastrowske klausul, hvorefter de børn, der ikke kræver deres tvangsarv efter den første forældres død, får et udskudt legat. Legatets størrelse skulle svare til den lovbestemte arvelod ved den først afdødes død. Udbetalingen af legatet skulle dog først finde sted, når også den anden forælder var afgået ved døden. Et barn, der krævede sin tvangsarv, skulle derimod også efter den anden forældres død kun få tvangsarven. To børn gjorde krav på deres tvangsarv og blev arveløse.
Efter at først faderen og så moderen var afgået ved døden, gjorde de andre børn, sagsøgeren og hendes søstre, krav på boets gæld fra de udskudte legater efter faderens død på i alt ca. 3.300.000 euro. Skattemyndigheden fastsatte arveafgift på ca. 383.000 euro og anerkendte ikke boets gæld fra de udskudte legater.
BFH afviser dobbeltbeskatning
Sagsøgeren modarbejdede dette, da der forelå en dobbeltbeskatning. Hendes klage havde ingen succes. BFH anerkender ikke en reel dobbeltbeskatning. Værdien af legatet blev først beskattet efter faderens død hos moderen som enearving. Da legatet på dette tidspunkt godt nok allerede eksisterede, men først blev forfaldent efter moderens død, gik boet fra faderen uskadt til moderen. Moderen kunne ikke trække legatets gæld fra, da legatet endnu ikke var forfaldent, erklærede BFH. Efter moderens død skulle sagsøgeren beskatte det nu forfaldne legat. Derudover skulle moderens bo også beskattes med arveafgift hos hende som slutarving, forklarede dommerne. Her kunne hun trække legatet fra som en boets gæld.
Der forelå ikke en dobbeltbeskatning, da der var tale om to forskellige arvesager. Årsagen var Jastrowske klausul, ifølge BFH.
I den foreliggende sag blev de skattefri beløb fra arveafgift ikke udnyttet optimalt gennem det berliniske testamente. MTR Legal rådgiver om arveafgift og andre problemer inden for arveret.
Kontakt os gerne Kontakt til os.
