Skatteret for Skatteretten vedrørende skattefritagelse på grund af egen anvendelse, ref.nr.: IX R 14/22
Hvis der mellem køb og salg af en ejendom går mindre end ti år, er avancen ved salget skattepligtig. En undtagelse er egen anvendelse. Så er skattefritagelse mulig ved et salg inden for den tiårs spekulationsperiode. Salg af en udskilt havegrund inden spekulationsperioden er dog ikke skattefrit. Det har Skatteretten besluttet med dom af 26. september 2023 (ref.nr.: IX R 14/22).
Hvis en ejendom købes og igen sælges inden for ti år, er der tale om en såkaldt privat avancehandel. Gevinsten fra en sådan avancehandel er som udgangspunkt skattepligtig og skattepligtig i henhold til indkomstskat. En undtagelse fra beskatningen kan kun forekomme ved egen anvendelse af ejendommen af den skattepligtige, ifølge advokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte, som blandt andet rådgiver inden for skatteret.
Ingen skattefritagelse for udskilte havegrunde
En sådan undtagelse gives dog ikke, når en havegrund udskilles og sælges. Det gjorde Skatteretten (BFH) klart med sin beslutning af 26. september 2023.
I den underliggende sag havde de skattepligtige i 2014 købt en grund med en gammel bondegårdsbygning. De skattepligtige boede i bygningen. Hertil hørte en ca. 4.000 kvadratmeter stor grund, som de skattepligtige benyttede som have. Senere udskilte de en ca. 1.000 kvadratmeter stor strimmel fra haven og solgte den i 2019.
Til salget af delgrunden havde de skattepligtige ikke angivet oplysninger i deres selvangivelse. Den relevante skattemyndighed inkluderede imidlertid salgsprovenuet i skatteopgørelsen for 2021 og beskattede det i henhold til indkomstskatteloven.
BFH afviser anke
De skattepligtige modsatte sig dette. Salget af delgrunden opfyldte ikke betingelserne for en privat avancehandel, og i hvert fald var avancen for egen anvendelse som bolig ikke skattepligtig.
Anken blev dog afvist i sidste instans ved Skatteretten. Sagsøgerne havde indkomst fra et privat avancehandel, der skulle beskattes, besluttede dommerne i München.
Når der er gået mindre end ti år mellem køb og salg af en ejendom, opstår der anden indkomst fra en privat avancehandel. I henhold til § 23 Indkomstskattelov (EStG) skal der betales indkomstskat på realiserede værdiændringer inden for den tiårs salgsperiode, hvis det økonomiske gode er en del af den skattepligtiges privatformue. Den økonomiske delidentitet er tilstrækkelig, ifølge BFH.
Anden indkomst fra privat avancehandel
Økonomisk delidentitet er mulig, når et økonomisk gode anskaffes, men kun delvist sælges igen. Den økonomiske identitet af et opdelt økonomisk gode opretholdes delvist, hvis delingen kan udføres uden komplicerede tekniske procedurer, og markedsførbarheden af det tidligere økonomiske gode fortsætter delvist. Dette er eksempelvis tilfældet ved opdeling af grunde, forklarede BFH.
Derfor havde skattemyndigheden og skatteretten i Niedersachsen ret i at godtage anden indkomst fra en privat avancehandel i den foreliggende sag. For den ubebyggede solgte delgrund var ikke et kvalitativt andet økonomisk gode. Selvom grundene efter salget var af forskellig størrelse, adskilte de sig ellers ikke i art, funktion eller værdi, ifølge BFH.
Anvendelse til boligformål kun for bebyggede grunde
Avancen kan ikke undtages fra beskatning på grund af egen anvendelse til boligformål, gjorde dommerne i München fortsat klart. Undtagelser fra beskatning er kun mulige, hvis ejendommen mellem køb og salg udelukkende blev brugt til egne boligformål eller, i salgsåret og de to foregående år, blev brugt til egne boligformål. Det forudsætter, at det økonomiske gode blev beboet af den skattepligtige selv på længere sigt. Men det er ikke tilfældet med en ubebygget grund. Kun for grunden med bygningen kan der derfor gives skattefritagelse, men ikke for den ubebyggede delgrund. Det gælder også, hvis en tidligere have som delgrund udskilles og sælges, besluttede BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte rådgiver i skatteretlige tvister med skattemyndighederne og andre emner inden for skatteret.
Du er velkommen til at kontakte os.
