Dom fra BFH den 28.02.2024, Az.: II R 25/21
Familieformuen skal så vidt muligt overgå til næste generation eller generationer skattegunstigt. En familiefond kan være nyttig til beskyttelse af formuen. Dommen fra Bundesfinanzhof den 28. februar 2024 kan dog have en negativ indvirkning på størrelsen af gaveafgiften ved en familiefond (Az.: II R 25/21). BFH har besluttet, at ved overgang af formue til en familiefond skal der ved fastsættelse af afgiftsklasse og fradrag tages hensyn til den „fjerneste berettigede“, som er den, der kan drage finansielle fordel af fonden, f.eks. børnebørn, oldebørn eller også ufødte børn.
For at bevare familieformuen over generationer og beskytte den mod opsplitning, kan det være anbefalelsesværdigt at oprette en familiefond. Fonden kan tilbyde forskellige fordele, såsom beskyttelse af formuen mod kreditorers adgang eller under visse betingelser fordele ved arveafgiften, siger advokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte, som bl.a. rådgiver inden for skatteret og arveret.
Ufødt barn kan være „fjerneste berettigede“
Den aktuelle afgørelse fra Bundesfinanzhof kan dog føre til ulemper ved gaveafgiften. BFH fastslog i sin dom den 28.02.2024, at ved overgang af formue til en familiefond, skal som den „fjerneste berettigede“ til giveren anses den, som ifølge fondssætningen potentielt kan modtage formuefordele fra fonden. Det spiller ingen rolle, om denne berettigede allerede er født på tidspunktet for fondsstiftelsen, nogensinde bliver født eller faktisk drager økonomisk fordel af fonden.
Da gaveafgiften bl.a. afhænger af slægtskabsgraden, skal BFH-dommen absolut tages i betragtning i fondssætningen, og sætningen bør om nødvendigt ændres, for at formuen kan overgå til fonden skattegunstigt og uden ulemper ved gaveafgiften.
Ægtepar opretter familiefond
I det underliggende tilfælde for BFH havde et ægtepar oprettet en familiefond. Ifølge vedtægten er fondens formål en passende økonomisk understøttelse af ægteparret, deres datter samt øvrige efterkommere, der dog først skal betænkes efter den forrige generations bortfald. Den overdragne fondformues skattemæssige værdi blandt de involverede udgjorde 443.000 euro.
Skattekontoret betragtede de i fondssætningen angivne yderligere efterkommere som de „fjerneste berettigede“ for fastsættelse af gaveafgiften og fastsatte derfor en fradragsberettiget grænse på 100.000 euro. Det resulterede i en gaveafgift på omkring 60.000 euro.
Strid om fradrag
Dette modsatte hustruen sig. Hun argumenterede, at ved gaveafgiften skulle der tages hensyn til fradraget for børn på 400.000 euro. Det fremgår tydeligt af vedtægten, at kun hun og hendes mand som stiftere samt deres datter var berettiget. Hvis deres datter skulle få børn, ville disse også være begunstigede, men først efter datterens død. Mulige efterkommere skulle ikke betænkes allerede ved deres fødsel, men først efter datterens død. Derfor skulle datterens ret til et fradrag på 400.000 euro tages i betragtning ved fastsættelsen af gaveafgiften, hvorved der kun ville skulle betales omkring 3.000 euro i gaveafgift.
Kvinden lykkedes heller ikke i sidste instans med sin klage. BFH besluttede, at gaveafgiften skulle fastsættes i afgiftsklasse I for efterkommere af børn og stedbørn. Derfor skulle et fradrag på 100.000 euro tages i betragtning.
Skattekontoret og også Finansretten i Niedersachsen havde korrekt besluttet, at ifølge fondssætningen skulle mulige oldebørn ses som „fjerneste berettigede“ for stifterne. Det var uden betydning, om de allerede er født, eller nogensinde modtager økonomisk støtte fra fonden, fastslog BFH.
Fondssætning afgørende
Hvem der i en individuel familiefond anses som den „fjerneste berettigede“, skal tages fra formuleringen i fondssætningen. Dermed har stifteren mulighed for selv at fastlægge kredsen af potentielt begunstigede, gjorde BFH tydeligt.
Afgørelsen viser, at der bør lægges størst vægt på formuleringen af vedtægten for en familiefond for optimalt at udnytte skattemæssige fradrag. Derfor er det også tilrådeligt regelmæssigt at gennemgå og eventuelt tilpasse eksisterende vedtægter.
MTR Legal Rechtsanwälte rådgiver om spørgsmål vedrørende gaveafgift og andre emner inden for skatteret.
Kontakt os gerne Kontakt os!
