Dommen fra BFH fra 20.12.2023, Az.: I R 21/21
En ekstern revision hos personer med begrænset skattepligt kan kun pålægges af skattekontoret og ikke af det føderale centralbureau for skatter. Det har forbundsskat domstolen (BFH) afklaret med dommen fra 20. december 2023 (Az. I R 21/21).
Som begrænset skattepligtig behandles personer, der opnår indkomst i Tyskland, men hverken har bopæl eller sædvanligt ophold i Tyskland. Beskattet bliver kun de indtægter, som den begrænset skattepligtige opnår i Tyskland, men ikke de indkomster, han genererer i andre lande, ifølge advokatfirmaet MTR Legal Advokater, som også rådgiver inden for tysk og international skatteret.
Skatten for begrænsede skattepligtige opkræves af det føderale centralbureau for skatter (BZSt). BZSt er dog ikke ansvarlig for at pålægge en ekstern revision hos begrænset skattepligtige, herunder for eksempel kunstnere bosat i udlandet, for at kontrollere korrekt skattebetaling. Dette falder under skattekontorets ansvarsområde, afklarede forbundsskat domstolen med dommen fra 20.12.2023 autoriteterne.
Virksomhedsrevision hos koncertdirektion
Årsagen til BFH’s beslutning var en virksomhedsrevision hos et partnerskab, der driver en koncertdirektion i Tyskland og afholder en årligt tilbagevendende musikfestival. Ved festivalen optræder jævnligt udenlandske kunstnere. Det honorar, som de udenlandske kunstnere modtager for deres optræden, er skattepligtigt i Tyskland.
Indkomstskatten på honorarerne bliver ifølge § 50a stk. 1 nr. 1 eller nr. 2 EStG opkrævet gennem den såkaldte skattefradrag. I praksis betyder det, at koncertdirektionen tilbageholder en vis procentdel af honoraret og betaler dette beløb direkte til den tyske statskasse. På denne måde gik koncertdirektionen også frem og sendte de relevante meddelelser til det for skatteopkrævning ansvarlige BZSt.
Indkomstskat på honorarer fra udenlandske kunstnere
I februar 2020 pålagde det for koncertdirektionen ansvarlige skattekontor en virksomhedsrevision hos selskabet. Kernen i sagen drejede sig om betaling af indkomstskatten på de udenlandske kunstneres honorarer. Mod revisionspålægget kæmpede koncertdirektionen. Finansretten Niedersachsen gav klageren medhold i første instans. Afgørelsen begrundede den med, at det ikke var det lokale skattekontor, men derimod BZSt, der var ansvarlig for kontrollen af korrekt skattefradrag i forbindelse med en ekstern revision.
Forbundsskatte domstolen ophævede Finansretten Niedersachsen’s dom i ankesagen. Dommerne i München bekræftede først, at det er BZSt’s opgave at gennemføre skattefradragsproceduren i henhold til § 50a stk. 1 EStG. Dette inkluderer også udstedelse af erstatningsbeskeder, efterbetalingskrav og deres fuldbyrdelse. Imidlertid er det ikke BZSt’s opgave at udføre en ekstern revision.
Ekstern revision falder ind under skattekontorets ansvar
En ekstern revision er en særlig undersøgelsesforanstaltning, der skal udføres strengt efter en formaliseret procedure og er ikke en del af hverken en vurdering eller et skattefradrag. Den eksterne revision falder derfor ind under ansvarsområdet for det ansvarlige skattekontor, forklarede BFH og afviste koncertdirektionens klage. BZSt er dog generelt ikke forhindret i at deltage i en ekstern revision, som er pålagt af skattekontoret.
Ved en virksomheds- eller ekstern revision kan alle skattearter blive kontrolleret. Det ligger udelukkende i myndighedens skøn, altså det ansvarlige skattekontor, hvornår en virksomhedsrevision foretages. Resultaterne af en virksomhedsrevision kan føre til ændrede skatteafgørelser og betydelige skatteefterbetalinger. Skattepligtige har dog også mulighed for at gøre indsigelser mod skatteefterbetalinger.
Tillægsvurdering og skatteefterbetaling
Skatteefterbetalinger kan blandt andet opstå på grund af en uklar eller ufuldstændig bogføring, da dette kan give skattekontoret ret til tillægsvurderinger, som igen kan føre til betydelige skatteefterbetalinger. Der er dog også grænser for sådanne tillægsvurderinger. De skal især være konsistente, økonomisk mulige og fornuftige. Hvis de er overdrevne, har de berørte gode muligheder for at gøre indsigelser mod dem.
MTR Legal Advokater rådgiver inden for skatteret og repræsenterer dine interesser også ved en virksomhedsrevision.
Kontakt os gerne kontakt til os!
