Parkeringshus er ikke virksomhedsejendom – BFH-dom af 28.02.2024, Az.: II R 27/21
Grunde, der er overladt til tredjemand til brug, tæller ikke som virksomhedsejendom, men som forvaltningsejendom. Derfor kan sådanne grunde ikke begunstiges i forbindelse med arveafgiften. Det har den tyske forbundsfinansdomstol (BFH) besluttet i en dom af 28. februar 2024 (Az.: II R 27/21).
Ved virksomhedsoverdragelse kan der opnås begunstigelser i forbindelse med arveafgiften. Under opfyldelse af visse betingelser kan arvingen påberåbe sig en fritagelse op til 85 procent. En 100 procents fritagelse er også mulig, hvis arvingen driver virksomheden videre i mindst syv år og overholder lønsummen, forklarer advokatfirmaet MTR Legal, som blandt andet rådgiver inden for skatteret. En forudsætning for begunstigelsen er dog, at der er tale om virksomhedsejendom. Forvaltningsejendom begunstiges ikke.
Forvaltningsejendom begunstiges ikke skattemæssigt
BFH skulle i det underliggende tilfælde afgøre, om en grund bebygget med et parkeringshus i arveladerens bo tæller som virksomhedsejendom eller forvaltningsejendom.
Klagersag i det underliggende tilfælde var sønnen og enearvingen af den afdøde i 2018. Arven omfattede faderens enkeltmandsvirksomhed, som omfattede en grund med parkeringshus og tankstation. Arveladeren havde lejet tankstationen ud til et GmbH, parkeringshuset havde han oprindeligt drevet selv som enkeltmandsvirksomhed, før han i 2000 ubestemt lånte det ud til sin søn og nuværende arving. Efter arveladerens død fastsatte skattemyndighederne værdien af virksomhedsejendommen. Parkeringshuset blev klassificeret som forvaltningsejendom. Det kunne dermed ikke begunstiges i forbindelse med arveafgiften.
Sønnen mente, at der ikke var nogen forvaltningsejendom tilstede og modsatte sig skattemyndighedernes fastsættelse. Hans klage blev afvist ved finansretten og også ved den tyske forbundsfinansdomstol. BFH bekræftede vurderingen af, at parkeringshuset tilhører forvaltningsejendom.
Grunde, der er overladt til tredjemand til brug, er forvaltningsejendom
BFH argumenterede for, at til forvaltningsejendom, der er udelukket fra arveafgiftsbegunstigelse, hører bl.a. også grunde og grunddele, der er overladt til tredjemand til brug. Til de væsentlige bestanddele af en grund hører de med grund og jord fast forbundne ting, især bygninger. Følgelig skal et parkeringshus også betragtes som en grunddel.
„Tredje“ er igen enhver person, der ikke er identisk med den, der overlader brugsretten. Det kan være naturlige personer, men også kapital- og personlige selskaber. Rettes til grund for overdragelsen er irrelevant for arveafgiftsklassificeringen som forvaltningsejendom. Brugsoverdragelsen kan f.eks. – mod betaling eller gratis – finde sted i form af en leje- eller forpagtningsaftale, fastslog BFH.
Derfor havde finansretten korrekt besluttet, at parkeringshuset og tankstationen er ejendomme overladdet til tredjemand til brug. Begge bygninger var udlejet på tidspunktet for arveladerens død.
Forudsætning for skattemæssig begunstigelse
Selv grunde, der er overladt til tredjemand til brug, kan dog være begunstiget i forbindelse med arveafgiften. Dette er dog kun muligt under strenge betingelser, f.eks. hvis arveladeren har ubegrænset udlejet sin oprindeligt selv drevne virksomhed og testamenterede lejeren som arving. Disse betingelser var dog ikke opfyldt for tankstationen, der var udlejet til et GmbH, da selskabet ikke blev arving. For parkeringshuset var betingelserne dog opfyldt. Det var ubestemt udlejet til sønnen, og arveladeren havde sat denne som arving. Alligevel var en begunstigelse ved arveafgiften ikke mulig, erklærede BFH.
For begunstigelsen kan ikke gives for udlejede virksomheder, hvis de ikke opfylder betingelserne for begunstiget ejendom før deres udlejning, præciserede BFH. Dette var tilfældet for parkeringshuset, da arveladeren allerede mod betaling havde overladt parkeringspladserne i parkeringshuset til tredjemand. Således var parkeringshuset allerede før udlejningen en forvaltningsejendom, der skattemæssigt ikke er begunstiget.
BFH ser ingen forskelsbehandling
Kvalificeringen af parkeringshuset som forvaltningsejendom udgør heller ikke forskelsbehandling i forhold til andre ejendomsoverdragelser som f.eks. i forbindelse med eget produktsalg i land- og skovbrug eller ved et bryggerivirksomhed. Desuden er det heller ikke tale om udlejning af boliger, som lovgiveren af hensyn til almenvellet har begunstiget for arveafgiften, oplyste BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte rådgiver om arveafgift og andre spørgsmål inden for skatteretten.
Du er velkommen til at tage kontakt til os.
