Korrektur af skatteansættelsen efter virksomhedsrevision – BFH III R 14/22
Bliver overskuddet fastsat gennem en cash over rec-metode, kan den måde, hvorpå skatteyderen har ført sine optegnelser og det først blev kendt af skattemyndighederne ved en virksomhedsrevision, føre til en korrektion af en endelig skatteansættelse. Det har Bundesfinanzhof (BFH) besluttet med dom af 6. maj 2024 (Ref.: III R 14/22).
Ændringen af en endelig skatteansættelse er mulig, hvis det er sikkert, at skatteyderen ikke har ført regnskab over virksomhedsindtægter. Dette kan f.eks. blive opdaget ved en ekstern revision, ifølge erhvervsadvokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte, der blandt andet rådgiver inden for skatteret. BFH er med den aktuelle dom gået et skridt videre og har klart tilkendegivet, at også den måde, skatteyderen har ført sine optegnelser på, kan begrunde ændringen af en endelig skatteansættelse.
Manglende ved ekstern revision opdaget
Sagsøgeren i den bagvedliggende sag var en detailhandler, der fastsatte sit overskud efter cash over rec-metoden. Skattemyndigheden anslog ham indledningsvis i overensstemmelse med ansøgningen uden forbehold for revision. Ved en senere virksomhedsrevision hos detailhandleren kritiserede skattemyndighederne, at detailhandlerens optegnelser var formelt mangelfulde. Handleren anvendte en elektronisk kasse, der på de dagligt udskrevne Z-boner viste fem varegrupper. Der blev ikke foretaget yderligere opdeling eller registrering af omsætning efter enkelte varer. Kun lejlighedsvise manuelle rettelser på Z-bonerne blev foretaget af handleren. Desuden udførte han daglige kasserapporter.
Dermed overholdt detailhandleren ikke tilstrækkeligt sine registreringspligter i henhold til § 22 i momsloven (UstG), fordi han ikke havde registret alle transaktioner i kronologisk rækkefølge og med deres korrekte indhold, hvilket skattemyndighederne kritiserede. Det var ikke klart, om detailhandleren havde korrekt adskilt omsætninger med forskellige momssatser og anvendt den tilsvarende momssats. Selvom detailhandleren ikke var forpligtet til at føre en kassabog, gjorde han det dog frivilligt. Selv en frivillig ført kassabog skal opfylde de lovmæssige krav. Her blev kassabogen ført i form af Excel-filer, som ikke er beskyttet mod efterfølgende ændringer. Dette opfylder ikke de lovmæssige krav.
Ekstra skøn fra skattemyndigheden
Sammenfattende førte den eksterne revision til et ekstra skøn fra skattemyndigheden på 10 procent af kontantomsætningen i de omstridte år. Skattemyndigheden begrundede den efterfølgende ændring med § 173, stk. 1, nr. 1 i skatteloven (AO). Herefter kan skatteansættelser tilbagekaldes eller ændres, hvis der efterfølgende bliver kendt fakta eller bevismidler, som fører til en højere skat.
Mod dette protesterede detailhandleren og havde delvis succes med sit søgsmål ved Finansretten Niedersachsen. I appelproceduren omstødte BFH dog afgørelsen igen. Finansretten antog fejlagtigt, at § 173, stk. 1, nr. 1 AO kun tillader ændringer i endelige skatteansættelser, hvis det er sikkert, at skatteyderen ikke har registreret virksomhedsindtægter. Snarere kan også den måde, skatteyderen fører sine optegnelser på, føre til en tilbagekaldelse eller ændring af skatteansættelsen i henhold til § 173, stk. 1, nr. 1 AO, som dommerne i München bemærkede.
Dette gælder både for optegnelser over vareindkøb samt andre registreringer eller den øvrige samling af bilag, når skatteyderen fastsætter sit overskud gennem en cash over rec-metode, fortsatte BFH.
Måde og metode for optegnelser relevant
Bundesfinanzhof kunne dog ikke afgøre, om en ændring af skatteansættelsen var berettiget i den foreliggende sag, da der ikke var tilstrækkelige fund fra FG Niedersachsen. Ikke kun faktum, om skatteyderen havde registreret sin kontantindsamling, men også hvordan han gjorde det, er væsentligt for beslutningen, understregede BFH. En skønsbeføjelse for skattemyndighederne kan allerede eksistere ved blot formelle mangler i optegnelserne over kontantindsamling. FG Niedersachsen skal nu undersøge, om sagsøgerens optegnelser indeholder mangler, som berettiger til en ekstra skøn, påpegede BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte rådgiver ved spørgsmål om virksomhedsrevision og andre spørgsmål vedrørende skatteret.
Kontakt os gerne for yderligere information hos os!
