Bundesfinanzhof lemper 90 %-indtjeningstest – Az.: II R 49/21
Især for familievirksomheder og mellemstore virksomheder opstår spørgsmålet, hvem der i fremtiden skal lede virksomheden. Her viser det sig ofte, at planlægningen af virksomhedens succession er vanskelig. Grundlæggende er der to muligheder: Salg af virksomheden eller intern overdragelse af virksomheden inden for familien.
Især i familievirksomheder ønskes ofte en overtagelse af den næste generation. Her skal forskellige hindringer ryddes af vejen. Især skal der ved virksomhedsoverdragelse i familien tages højde for både arveretlige og skatteretlige aspekter. En udfordring her er arveafgiften, som kan belaste virksomhedsovergangen, ifølge erhvervskontoret MTR Legal Rechtsanwälte, der bl.a. rådgiver inden for arveret og virksomhedssuccession.
Arveafgift ved virksomhedsovergang
Det er i denne forbindelse glædeligt, at Bundesfinanzhof (BFH) med afgørelse af 13. september 2023 har sænket hindringerne for arveafgift ved virksomhedssuccession (Az.: II R 49/21).
Grundlæggende er erhvervsmæssigt formue privilegeret i forhold til privat formue ved arveafgift. Også efter reformen af arveafgiften i 2016 kan arvingerne fortsat i vid udstrækning blive fritaget. Dette er dog underlagt strenge betingelser, såsom bevarelse af arbejdspladser. Desuden skal kun den aktive driftsformue og ikke virksomhedens administrationsformue dra nytte af fordelene. Virksomheder skal kun kunne drage fordel af arveafgiftsfritagelsen, hvis deres administrationsformue ikke udgør mere end 90 procent af den samlede virksomhedsformue.
BFH sænker hindringer
BFH har lempet denne såkaldte 90 %-indtjeningstest for handelsvirksomheder med afgørelse af 13. september 2023 og besluttet, at erhvervsmæssige forpligtelser skal trækkes fra de finansielle midler. Dette har indtil nu ikke været tilfældet, da administrationsformuen blev sat i forhold til virksomhedens samlede værdi som brutto, og forpligtelser blev ikke taget i betragtning.
I den underliggende sag havde sagsøgeren modtaget andelene i et GmbH fra sin far som en gave. Værdien af GmbH-andelene vurderede skattemyndigheden til omkring 556.000 euro. Ud fra denne værdi fratrukket omkostninger og gebyrer på omkring 11.000 euro og plus en tidligere gave til sagsøgeren på 200.000 euro fastsatte skattemyndigheden gaveafgiften under hensyntagen til fribeløbet. Skattemyndighederne angav, at i henhold til § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG, hvor den såkaldte 90 %-indtjeningstest skjuler sig, kunne der ikke gives en skattelettelse.
Sagsøgerens indsigelse på bevilling af regelmæssig fritagelse blev afvist af skattemyndighederne. Skatteretten gav imidlertid medhold i den efterfølgende sag. Den besluttede, at gaven af GmbH-andelene som gunstiget formue i henhold til § 13a Abs. 1 ErbStG skulle være 85 procent skattefri. 90 %-indtjeningstesten var ikke til hinder for denne gunst, ifølge retten.
Revision forbliver uden succes
Skattemyndighederne indgav revision mod skatterettens afgørelse. Under revisionssagen udstedte de baseret på en ekstern revision en ændret gaveafgiftsbeslutning, hvor værdien af GmbH-andelene blev fastsat til omkring 1,2 millioner euro. Skattemyndighederne argumenterede under revisionssagen, at manglende anvendelse af 90 %-indtjeningstesten, hvis selskabet også udøver en oprindelig erhvervsmæssig aktivitet, ville føre til en af lovgiveren uønsket gunst.
Revisionen havde ikke succes. BFH bekræftede skatterettens afgørelse om, at GmbH-andelene var gunstiget formue, der i vid udstrækning er fritaget for skat. Forudsætningerne for 90 %-indtjeningstesten var ikke til stede, ifølge de øverste finansdommere.
Ingen gaveafgift gældende
Erhverv af gunstiget formue forbliver grundlæggende 85 procent skattefri, hvis formuens værdi ikke overstiger 26 millioner euro. Den resterende værdi af formuen forbliver uden hensyntagen, hvis den ikke overstiger 150.000 euro, forklarede BFH.
BFH tydeliggjorde, at 90 %-indtjeningstesten (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) skal tolkes på en sådan måde, at i handelsvirksomheder, hvis gunstigelsesberettigede formue består af finansielle midler, og hvis hovedformål er erhvervsmæssig aktivitet, skal de erhvervsmæssige forpligtelser trækkes fra. Sagsøgeren skulle derfor ikke betale gaveafgift.
På trods af BFH’s afgørelse forbliver 90 %-testen en forhindring ved virksomhedsovergang. MTR Legal Rechtsanwälte rådgiver om virksomhedssuccession og andre emner inden for arveret.
Kontakt os gerne Kontakt os.
