Rozsudek BFH ze dne 26.09.2023 – Az. IX R 13/23
Pokud se nemovitost prodá ve spekulační lhůtě deseti let, musí se zdanit zisk z prodeje. Výjimky z daně z prodeje může být připuštěny, pouze pokud vlastník buď sám v nemovitosti bydlel nebo byla obývána jeho plnoletým vyživovaným dítětem. Na to upozornil Spolkový finanční soud (BFH) svým rozsudkem ze dne 26. září 2023 (Az.: IX R 13/23).
Pokud je nemovitost koupena a znovu prodána do deseti let, jedná se o tzv. soukromý převodní obchod a zisk z prodeje podléhá dani z příjmu. Zisk z prodeje však může být osvobozen od daně, pokud vlastník nemovitost sám využíval v době prodeje a po dobu dvou předchozích let nebo pokud vlastní děti bydlely v nemovitosti bezplatně, vysvětluje advokátní kancelář MTR Legal Rechtsanwälte, která mimo jiné radí v oblasti daňového práva. O vlastní užívání se však nejedná, pokud v nemovitosti bydlela matka nebo tchyně či jiní příbuzní zdarma. To rovněž ilustruje rozsudek Spolkového finančního soudu.
Byt bezplatně přenechán matce
V projednávaném případu si manželský pár v roce 2009 koupil byt za cenu 177 000 eur. Byt ponechali bezplatně matce žalobkyně. Po úmrtí matky manželský pár byt v roce 2017 prodal, tedy v rámci desetileté spekulační lhůty.
Finanční úřad považoval prodej za soukromý převodní obchod a odpovídajícím způsobem stanovil daň z příjmu. Proti tomu se manželé bránili. Podle jejich názoru se jednalo o vlastní užívání bytu, takže zisk z prodeje měl zůstat osvobozen od daně.
BFH: Žádné užívání pro vlastní bydlení
S jejich žalobou se neprosadili ani u finančního soudu, ani u Spolkového finančního soudu. BFH vysvětlil, že žalobci byt neužívali pro vlastní bydlení. Proto zisk z prodeje není osvobozen od daně. Pokud je doba mezi nabytím nebo dokončením nemovitosti a jejím prodejem kratší než deset let, je zisk z prodeje osvobozen od zdanění, pouze pokud byla nemovitost po tuto dobu užívána výhradně pro vlastní bydlení nebo pokud byla po dobu prodeje a dvou předchozích let užívána pro vlastní bydlení, uvedl BFH.
Pod pojmem užívání pro vlastní bydlení se rozumí, že daňový poplatník skutečně trvale obývá nemovitost a není jen adresou, kde má registrované bydliště nebo kde pouze někoho navštěvuje. O vlastní užívání se jedná také tehdy, pokud daňový poplatník zpřístupní byt svému vyživovanému dítěti, říká BFH. Naopak, pokud byla nemovitost bezplatně přenechána jinému rodinnému příslušníkovi, nejde o užívání pro vlastní bydlení, uvedli soudci. Proto nelze žalobcům přičítat užívání pro vlastní bydlení, pokud byt bezplatně přenechali matce žalobkyně.
Osvobození od daně pouze za přísných podmínek možné
BFH dále uvedl, že ustanovení o osvobození od daně podle § 23 odst. 1 věty 1 č. 1 věta 3 EStG je třeba vykládat úzce. Proto neexistuje důvod rozšiřovat zvýhodnění přenechání bytu na jiné případy kromě případu vyživovaného dítěte. Na rozdíl od vyživovaného dítěte nelze bez další kontroly v jednotlivých případech předpokládat vyživovací povinnost v jiných případech. V tomto případě nebyla zjištěna vyživovací povinnost žalobkyně vůči její matce. Mezi žalobcem a jeho tchyní neexistuje v rodinném vztahu, takže žalobce neměl ani povinnost vyživování, uvedl BFH.
Jak ukazuje rozsudek, osvobození od daně při prodeji nemovitosti v rámci desetileté spekulační lhůty je možné pouze za přísných podmínek.
MTR Legal Rechtsanwälte radí v daňovém právu a poskytují vám při daňových sporech s finančními úřady zkušeného advokáta.
Kontaktujte nás rádi Kontakt s námi!
