Rozsudek BFH ze dne 28.02.2024, sp.zn.: II R 25/21
Rodinný majetek by měl být na další generaci nebo generace převeden s co nejnižším daňovým zatížením. Užita při ochraně majetku může být založení rodinné nadace. Negativně na výši darovací daně u rodinné nadace však může působit rozhodnutí Spolkového daňového soudu ze dne 28. února 2024 (sp.zn.: II R 25/21). BFH rozhodl, že při převodu majetku na rodinnou nadaci musí být pro určení daňové třídy a osvobození od daně zohledněn jako „nejvzdálenější oprávněný“ ten, kdo může čerpat finanční výhody z nadace, tedy např. vnoučata, pravnoučata nebo také nenarozené děti.
Pro zachování rodinného majetku přes generace a jeho ochranu před rozdělením může být založení rodinné nadace doporučeno. Nadace může poskytnout různé výhody, jako např. ochranu majetku před věřiteli nebo za určitých podmínek výhody u dědické daně, jak uvádí MTR Legal Rechtsanwälte, která poskytuje poradenství např. v daňovém a dědickém právu.
Nenarozené dítě může být „nejvzdálenější oprávněný“
Současné rozhodnutí Spolkového daňového soudu však může vést k nevýhodám u darovací daně. BFH ve svém rozsudku ze dne 28.02.2024 stanovil, že při převodu majetku na rodinnou nadaci je jako „nejvzdálenější oprávněný“ k dárci považován ten, kdo může podle stanov nadace potenciálně získat majetkové výhody z nadace. Nehraje při tom roli, zda je tento oprávněný již narozen, kdy se narodí nebo zda skutečně čerpá finanční výhody z nadace.
Jelikož u darovací daně platí mimo jiné v závislosti na stupni příbuznosti různé osvobození od daně, mělo by být rozhodnutí BFH rozhodně zohledněno ve stanovách nadace a stanovy případně změněny, aby majetek mohl být na nadaci převeden daňově nejvýhodněji a nevznikly žádné nevýhody u darovací daně.
Manželský pár zakládá rodinnou nadaci
Ve sledovaném případě před BFH založil manželský pár rodinnou nadaci. Účelem nadace je podle stanov přiměřené finanční zajištění manželského páru, jejich dcery a dalších potomků, kteří však mají být zohledněni až po zániku předchozí generace. Daňová hodnota převedeného nadace majetku mezi účastníky činila 443 000 eur.
Finanční úřad považoval pro stanovení darovací daně ve stanovách nadace uvedené další potomky za „nejvzdálenější oprávněné“ a stanovil tedy osvobození od daně ve výši 100 000 eur. Výsledkem byla darovací daň cca 60 000 eur.
Spor o osvobození od daně
Proti tomu se bránila manželka. Tvrdila, že u darovací daně musí být zohledněno osvobození pro děti ve výši 400 000 eur. Ze stanov jasně vyplývá, že oprávnění jsou pouze ona a její manžel jako zakladatelé a jejich dcera. Pokud by jejich dcera měla děti, ty by sice také byly zvýhodněny, ovšem až po smrti dcery. Možní potomci by nebyli zvýhodněni již při svém narození, ale až po smrti dcery. Dcera má tedy jako oprávněná nárok na osvobození ve výši 400 000 eur, které musí být u stanovení darovací daně zohledněno. Tím by byla darovací daň jen cca 3 000 eur.
Žaloba ženy také v poslední instanci neuspěla. BFH rozhodl, že darovací daň má být stanovena podle daňové třídy I pro potomky dětí a nevlastních dětí. Tím by mělo být zohledněno osvobození ve výši 100 000 eur.
Finanční úřad a také Dolnosaský finanční soud správně rozhodly, že podle stanov nadace by možní pravnoučata měla být považována za „nejvzdálenější oprávněné“ zakladatelů. Přitom je jedno, zda již jsou narozeni nebo kdykoliv obdrží finanční podporu z nadace, upřesňuje BFH.
Stanovy nadace rozhodující
Kdo je u jednotlivé rodinné nadace považován za „nejvzdálenějšího oprávněného“, musí být vždy vyvozeno z formulace ve stanovách nadace. Zakladatel tedy má možnost sám stanovit okruh potenciálně zvýhodněných, jak BFH zdůraznil.
Rozsudek ukazuje, že na formulaci stanov rodinné nadace by měla být kladena nejvyšší hodnota, aby bylo možné optimálně využít daňové osvobození. Proto je také doporučeno pravidelně přezkoumávat a případně přizpůsobit již existující stanovy.
MTR Legal Rechtsanwälte radí v otázkách darovací daně a dalších témat daňového práva.
Neváhejte kontaktovat nás!
