Rozhodnutí BFH k daňové nevýhodě způsobené Jastrowskou klauzulí
Berlínská závěť je mezi manžely oblíbená, protože je obzvláště vhodná k ochraně dlouho přežívajícího partnera před nároky jiných dědiců v případě úmrtí. Finančnímu zajištění mohou však překážet negativní důsledky při dědické dani. To ukazuje i rozhodnutí Spolkového finančního soudu (BFH) z 11. října 2023 k tzv. Jastrowské klauzuli v Berlínské závěti (Az.: II R 34/20).
V případě Berlínské závěti nebo společné manželské závěti se manželé obvykle ustanoví navzájem za jediné dědice a děti za konečné dědice. Děti tak dědí až poté, co oba rodiče zemřou. Tím je dlouho přežívající manžel po smrti partnera chráněn před nároky jiných dědiců a je finančně lépe zajištěn. Děti ale mohou po smrti prvního rodiče uplatnit svůj povinný díl. Aby se tomu zabránilo, je do Berlínské závěti často vkládána klauzule o trestu povinného dílu. Ta znímá obvykle, že dítě, které po smrti prvního rodiče vyžaduje svůj povinný díl, získá i po smrti druhého rodiče pouze povinný díl, uvádí právnická kancelář MTR Legal Rechtsanwälte, která poskytuje mimo jiné i poradenství v oblasti dědického práva.
Jastrowská klauzule a odložený odkaz
Obzvláště přísnou formou klauzule o trestu povinného dílu je tzv. Jastrowská klauzule. Tím se obvykle stanoví, že dědicové, kteří po smrti dříve zemřelého nežádají svůj povinný díl, obdrží z pozůstalosti dříve zemřelého odkaz ve výši svého zákonného dědického podílu. Tyto odkazy přecházejí na děti až po smrti dlouho přežívajícího manžela a stávají se závazky z pozůstalosti. Z důvodu závazků z pozůstalosti je snížen nárok na povinný díl a dítě, které svůj povinný díl vyžádalo, obdrží menší částku.
Nevýhodou však je, že dlouho přežívající manžel nemůže závazek odkazu odečíst jako závazek z pozůstalosti, protože odkaz ještě není splatný. Dítě musí tento tzv. odložený odkaz při smrti dlouho přežívajícího rodiče zdanit jako by pocházel od něj samotného. Pokud se zároveň stane dědicem, může si odkaz odečíst jako závazek z pozůstalosti, jak uvedl Spolkový finanční soud.
Odkaz jako závazek z pozůstalosti
Ve sledovaném případu manželé sepsali Berlínskou závěť a navzájem se ustanovili za jediné dědice, přičemž přežívající manžel mohl volně disponovat pozůstalostí a svým vlastním majetkem. Za konečné dědice ustanovili manželé své děti. Navíc závěť obsahovala Jastrowskou klauzuli, podle které měly ty děti, které nevyžádaly svůj povinný díl po smrti prvního rodiče, získat odložený odkaz. Odkaz měl být ve stejné výši, jakou by činil zákonný dědický podíl při smrti dříve zemřelého. Odkaz měl být ale vyplacen až po smrti druhého rodiče. Dítě, které vyžádalo svůj povinný díl, mělo však i po smrti druhého rodiče obdržet jen povinný díl. Dvě děti si svůj povinný díl vyžádaly a byly vyděděny.
Poté, co nejdříve zemřel otec a následně matka, vymáhaly ostatní děti, žalobkyně a její sestry, závazky z pozůstalosti z odložených odkazů po smrti otce v celkové výši cca 3.300.000 euro. Finanční úřad stanovil dědickou daň ve výši cca 383.000 euro a neuznal přitom závazky z pozůstalosti z odložených odkazů.
BFH zamítl dvojí zdanění
Proti tomu se žalobkyně bránila, protože přítomné je dvojí zdanění. Její žaloba však nebyla úspěšná. BFH nepovažuje za skutečné dvojí zdanění. Hodnota odkazu byla nejprve po smrti otce zdaněna u matky jako jediné dědičky. Protože odkaz v té době již existoval, ale stal se splatným až po smrti matky, nedotčené otcovo dědictví přešlo na matku. Matka nemohla odečíst závazek odkazu, protože ten ještě nebyl splatný, uvedl BFH. Po smrti matky musela žalobkyně zdanit nyní splatný odkaz. Navíc při ní jako u konečné dědičky bylo i dědictví po matce podléhající dědické dani, uvedli soudci. Zde si může odečíst odkaz jako závazek z pozůstalosti.
Nejedná se o dvojí zdanění, protože jde o dva různé případy dědění. Tím byla způsobena Jastrowská klauzule, uvedl BFH.
V předmětném případě nebyly kvůli Berlínské závěti optimálně využity nezdanitelné částky z dědické daně. MTR Legal Rechtsanwälte poskytuje poradenství k dědické dani a dalším otázkám dědického práva.
Neváhejte nás kontaktovat .
