Rozsudek BFH ze dne 20.12.2023, sp. zn.: I R 21/21
Daňová kontrola u osob s omezenou daňovou povinností může být nařízena pouze finančním úřadem a ne federálním centrálním úřadem pro daně. To rozhodl Spolkový finanční soud (BFH) rozsudkem ze dne 20. prosince 2023 (sp. zn. I R 21/21).
Jako osoby s omezenou daňovou povinností jsou považovány ty osoby, které dosahují příjmů v Německu, ale nemají zde bydliště ani obvyklý pobyt. Zdaňovány jsou pouze příjmy, které omezeně daňově povinný dosahuje v Německu, nikoliv však ty, které generuje v jiných zemích, vysvětluje právnická firma MTR Legal Rechtsanwälte, která také poskytuje poradenství v německém a mezinárodním daňovém právu.
Daň u osob s omezenou daňovou povinností vybírá federální centrální úřad pro daně (BZSt). BZSt však není příslušný k nařízení daňové kontroly u osob s omezenou daňovou povinností, mezi které například patří v zahraničí žijící umělci, za účelem kontroly správného odvodňování daní. To spadá do kompetence finančního úřadu, vysvětlil Spolkový finanční soud rozsudkem ze dne 20.12.2023 pravomoci úřadů.
Daňová kontrola u hudební agentury
Podnětem pro rozhodnutí BFH byla daňová kontrola u osoby veřejného práva, která provozuje hudební agenturu v Německu a pořádá každoročně hudební festival. Na festivalu vystupují pravidelně zahraniční umělci. Honorář, který zahraniční umělci za své vystoupení obdrží, podléhá v Německu zdanění.
Daň z příjmu na honorářích se podle § 50a odst. 1 č. 1 nebo č. 2 EStG vybírá formou tzv. srážkové daně. V praxi to znamená, že hudební agentura vybírá určitý procentní podíl z honoráře a tuto částku ihned odvádí německému fisku. Takto postupovala i hudební agentura a zasílala příslušné hlášení BZSt, které zajišťuje výběr daní.
Daň z příjmů na honorářích zahraničních umělců
V únoru 2020 nařídil finanční úřad odpovědný za hudební agenturu daňovou kontrolu ve společnosti. Ve středu zájmu byla úhrada daně z příjmů na honorářích zahraničních umělců. Hudební agentura se proti nařízené kontrole bránila. Finanční soud v Dolním Sasku žalobě v první instanci vyhověl. Rozhodnutí odůvodnil tím, že pro kontrolu správného srážkového zdanění v rámci daňové kontroly není příslušný místní finanční úřad, nýbrž BZSt.
Spolkový finanční soud však změnil rozsudek finančního soudu Dolního Saska v odvolacím řízení. Soudci v Mnichově potvrdili, že úkolem BZSt je provádět srážkové daňové řízení podle § 50a odst. 1 EStG. To zahrnuje také vydávání závěrečných vyúčtování, dodatečných požadavků a jejich vymáhání. Přesto však není úkolem BZSt provádět daňovou kontrolu.
Daňová kontrola spadá do kompetence finančního úřadu
U daňové kontroly se jedná o zvláštní vyšetřovací opatření, které musí být provedeno přísně formálním způsobem a rozhodně není součástí vyměření daně nebo srážkové daně. Daňová kontrola tak spadá do kompetence příslušného finančního úřadu, vysvětlil BFH a zamítl žalobu hudební agentury. BZSt však může v zásadě zúčastnit se daňové kontroly nařízené finančním úřadem.
Během daňové kontroly nebo kontroly hospodaření mohou být prověřeny všechny druhy daně. Kdy bude provedena daňová kontrola, je pak zcela na uvážení úřadu, tj. příslušného finančního úřadu. Výsledky daňové kontroly pak mohou vést k upraveným daňovým výměrům a významným dańovým doplatkům. Daňoví poplatníci mají však také možnost bránit se proti daňovým doplatkům.
Dodanění a daňový doplatek
K daňovým doplatkům může mimo jiné dojít kvůli nejasnému nebo neúplnému vedení účetnictví, jelikož tím může být finanční úřad oprávněn k dodanění, což může vést k významným daňovým doplatkům. Pro takovéto dodanění však existují limity. Musí být především logické, ekonomicky možné a rozumné. Jsou-li přemrštěné, mají dotčení dobrou šanci se proti takovémuto postupu bránit.
MTR Legal Rechtsanwälte radí v daňovém právu a zastupuje vaše zájmy také při daňové kontrole.
Neváhejte kontaktovat nás!
