Pochyby o ústavnosti omezení zápočtu ztrát
Spolkový finanční soud má pochybnosti, že omezení zápočtu ztrát u termínových obchodů podle § 20 odst. 6 věty 5 ve znění Zákona o roční dani z roku 2020 by mohlo být protiústavní. To BFH jasně vyjádřil rozhodnutím ze 7. června 2024, Az.: VIII B 113/23 (AdV).
Podle omezení zápočtu ztrát u termínových obchodů podle § 20 odst. 6 věty 5 EStG mohou být ztráty z termínových obchodů započítávány pouze velmi omezeně. Započítání je možné pouze do výše 20.000 eur ročně a pouze s výnosy z obdobných obchodů, uvádí advokátní kancelář MTR Legal Rechtsanwälte, která mimo jiné radí v oblasti daňového práva.
Zásada rovného zacházení
Toto pravidlo je však diskutováno, protože by mohlo porušovat zásadu rovného zacházení z ústavy. Spolkový finanční soud také ve svém rozhodnutí ze 7. června 2024 vyjádřil své pochybnosti o ústavnosti tohoto předpisu.
Ve věci, která je základem případu, žalobce v roce sporu obchodoval s Contracts for Difference (CFD) přes brokera. Kromě příjmů z kapitálového majetku dosáhl také daňově osvobozených příjmů z nesamostatné práce v Lucembursku, které podléhají pravidlu progresivního zdanění. V daňovém přiznání za rok sporu uvedl příjmy ze zahraničních kapitálových výnosů z termínových obchodů ve výši přibližně 250.000 eur a ztráty z termínových obchodů ve výši přibližně 227.000 eur.
Finanční úřad uvedl, že započítal ztráty z termínových obchodů do výše zákonného stropu 20.000 eur s výnosy. Zbylé ztráty ve výši přibližně 207.000 eur byly zohledněny při stanovení ztrát. Žalobce se stavěl proti daňovému platebnímu rozkazu a podal ústavní stížnost proti omezení zápočtu ztrát z výnosů a ztrát z termínových obchodů v roce sporu. Požadoval, aby byl daňově zohledněn pouze zisk po odečtení ztrát z termínových obchodů, tedy přibližně 23.000 eur.
Odložení provedení
Příslušný finanční soud vyhověl žádosti žalobce o odložení provedení (AdV). To odůvodnil vážnými ústavními pochybnostmi o slučitelnosti omezení zápočtu ztrát z termínových obchodů s článkem 3 odst. 1 Základního zákona (GG). Tím je také zpochybněna zákonnost vydaného daňového přiznání.
BFH potvrdil rozhodnutí finančního soudu v odvolacím řízení. Podle něj byl napadený daňový platební rozkaz oprávněně odložen. BFH sdílí pochybnosti o slučitelnosti omezení zápočtu ztrát pro termínové obchody se Základním zákonem.
Soudci zdůraznili, že podle zásady rovnosti z Základního zákona je podstatně stejné třeba zacházet stejně a podstatně odlišné odlišně. Tato zásada je porušena, pokud nelze nalézt rozumný nebo logický důvod pro diferenciaci. § 20 odst. 6 věta 5 EStG vytváří dvojí nerovné zacházení s daňovými poplatníky v závislosti na tom, zda dosahují ztrát z termínových obchodů nebo z jiných kapitálových investic, protože ztráty z termínových obchodů lze započíst pouze s výnosy z termínových obchodů.
BFH kritizuje nerovné zacházení
Toto nerovné zacházení je dále zesíleno asymetrickým daňovým hodnocením výnosů a ztrát z termínových obchodů, uvedl dále BFH. Tato asymetrie způsobuje, že ztráty z termínových obchodů lze každý rok započítávat pouze do výše 20.000 eur, zatímco zbylé výnosy jsou plně zdaněny. To může vést k tomu, že budou zdaněny zisky, které nebyly ekonomicky dosaženy. Následkem může být povinnost doplatku daňového poplatníka z jiných příjmů. Takto dosáhl daňový poplatník v předloženém případě v roce sporu ekonomického celkového zisku ve výši přibližně 23.000 eur, ale měl by zaplatit přibližně 53.000 eur daň z příjmu. Další zápočet ztrát by při stropu 20.000 eur trval dalších deset let. Předpokladem však je, že daňový poplatník bude i nadále dosahovat dostatečných zisků, uvádí BFH.
Pro toto nerovné zacházení nevidí Spolkový finanční soud žádný právní základ a proto má ústavní pochybnosti. K vyjasnění ústavnosti zapojil BFH Spolkový ústavní soud.
Pokud by omezení zápočtu ztrát z termínových obchodů bylo skutečně protiústavní, mělo by to významné dopady na současnou praxi. Pro postižené daňové poplatníky může být tedy rozumné, aby se včas postavili proti daňovému platebnímu rozkazu.
MTR Legal Rechtsanwälte radí v oblasti daňového práva a daňových sporů s úřady.
Neváhejte nás kontaktovat !
