Spolkový finanční dvůr zmírňuje 90% vstupní test – Az.: II R 49/21
Zeptat se, kdo by měl v budoucnu řídit podnik, je zvlášť důležité pro rodinné a střední podniky. Přitom se mnohokrát ukazuje, že plánování nástupnictví v podniku je obtížné. Obecně se nabízejí dvě možnosti: Prodej podniku nebo interní předání podniku v rámci rodiny.
Zejména v rodinných podnicích je často žádoucí, aby převzala další generace. Při tom je třeba překonat různé překážky. Zejména je při předání podniku v rodině třeba zohlednit vedle dědického práva také daňové aspekty. Jednou z překážek je dědická daň, která může zatěžovat převedení podniku, jak uvádí advokátní kancelář MTR Legal, specializující se na oblasti dědického práva a nástupnictví v podniku.
Dědická daň při předání podniku
V této souvislosti je potěšující, že Spolkový finanční dvůr (BFH) snížil překážky spojené s dědickou daní při následnictví podniku rozsudkem ze dne 13. září 2023 (Az.: II R 49/21).
Obecně je majetek podniku při dědické dani oproti soukromému majetku privilegovaný. I po reformě dědické daně v roce 2016 mohou dědicové firem nadále být osvobozeni od daně ve velké části. To je však spojeno s přísnými podmínkami, jako je např. zachování pracovních míst. Dále by z úlev mělo těžit pouze aktivní provozní jmění, nikoliv správní majetek podniku. Společnosti by z osvobození od dědické daně měly mít prospěch pouze tehdy, pokud jejich správní majetek nepřevyšuje 90 procent celkového firemního majetku.
BFH snižuje překážky
BFH tento tzv. 90% vstupní test u obchodních podniků zmírnil rozsudkem ze dne 13. září 2023 a rozhodl, že dluhy způsobené činností podniku je třeba odečíst od finančních prostředků. Dosud tomu tak nebylo, protože správní majetek byl postaven v poměru k celkové hodnotě podniku jako hrubá hodnota, závazky nebyly zohledněny.
V dotčeném případě získala žalobkyně podíly ve společnosti s ručením omezeným od svého otce formou daru. Hodnotu podílů společnosti finanční úřad ohodnotil na cca 556 000 eur. Na základě této hodnoty, od níž odečetl náklady a poplatky ve výši cca 11 000 eur a připočetl předchozí dar žalobkyně ve výši 200 000 eur, stanovil finanční úřad darovací daň s ohledem na nezdanitelnou částku. Přitom finanční úřad uvedl, že podle § 13b odst. 2 věta 2 ErbStG, pod kterým se skrývá tzv. 90% vstupní test, nelze poskytnout daňovou úlevu.
Námitku žalobkyně na poskytnutí pravidelného osvobození finanční úřad zamítl. Finanční soud však následující žalobě vyhověl. Rozhodl, že darování podílů ve společnosti s ručením omezeným bylo osvobozeným majetkem podle § 13a odst. 1 ErbStG z 85 % od daně. 90% vstupní test této úlevě nebrání, rozhodl soud.
Revize bez úspěchu
Finanční úřad podal proti rozsudku finančního soudu revizi. Ještě během revizního řízení vydal na základě vnější kontroly změněné rozhodnutí o darovací dani, přičemž hodnotu podílů společnosti s ručením omezeným stanovil na cca 1,2 milionu eur. Finanční úřad v revizním řízení argumentoval, že neaplikace 90% vstupní testu, pokud společnost také provozuje původně obchodní činnost, vede k nechtěné úlevě ze strany zákonodárce.
Revize nebyla úspěšná. BFH potvrdil rozhodnutí finančního soudu, že podíly společnosti s ručením omezeným jsou osvobozený majetek, který je z velké části osvobozen od daně. Podmínky pro 90% vstupní test nebyly splněny, uvedli nejvyšší finanční soudci.
Žádná darovací daň
Získání osvobozeného majetku zůstává obecně z 85 procent osvobozeno od daně, pokud majetek nepřevyšuje částku 26 milionů eur. Zbylá hodnota majetku zůstává bez zohlednění, pokud nepřevyšuje 150 000 eur, uvedl BFH.
90% vstupní test (§ 13b odst. 2 věta 2 ErbStG) je třeba vykládat tak, že u obchodních podniků, jejichž osvoboditelný majetek se skládá z finančních prostředků, a jejichž hlavní účel je obchodní činnost, je třeba odečíst dluhy vzniklé podnikově, vyjasnil BFH. Žalobkyně tak nemusí platit darovací daň.
Navzdory rozhodnutí BFH zůstává 90% test překážkou při předání podniku. MTR Legal radí při následnictví podniku a dalšími otázkami dědického práva.
Neváhejte se kontaktovat s námi.
