Parkovací dům není obchodním majetkem – Rozsudek BFH ze dne 28.02.2024, sp. zn.: II R 27/21
Pozemky, které byly přenechány třetím osobám k užívání, nejsou obchodním majetkem, ale správním majetkem. Takové pozemky proto nemohou být v rámci dědické daně zvýhodněny. To rozhodl Spolkový finanční soud (BFH) rozsudkem ze dne 28. února 2024 (sp. zn.: II R 27/21).
Při předávání podniku je možné, aby byly v rámci dědické daně přiznány úlevy. Za splnění určitých podmínek může dědic uplatnit osvobození až do výše 85 procent. Je také možné 100% osvobození, pokud dědic podnik za dodržení mzdové sumy minimálně sedm let provozuje, vysvětluje advokátní kancelář MTR Legal Rechtsanwälte, která radí mimo jiné v oblasti daňového práva. Podmínkou pro zvýhodnění je však to, aby se jednalo o obchodní majetek. Správní majetek není zvýhodněný.
Správní majetek není daňově zvýhodněný
BFH měl v příslušném řízení rozhodnout, zda pozemek s parkovacím domem v pozůstalosti po zůstaviteli je obchodním nebo správním majetkem.
Žalobcem byl v příslušném případě syn a jediný dědic v roce 2018 zemřelého zůstavitele. K dědictví patřil otcovský podnik, který zahrnoval pozemek s parkovacím domem a čerpací stanicí. Čerpací stanici zůstavitel pronajal s.r.o., parkovací dům původně provozoval jako samostatný podnikatel, než jej v roce 2000 neomezeně pronajal svému synovi a současnému dědici. Po zůstavitelově smrti určil finanční úřad hodnotu obchodního majetku. Parkovací dům zařadil jako správní majetek. Proto nemohl být u dědické daně zvýhodněn.
Syn byl názoru, že neexistuje správní majetek, a bránil se proti zjištění finančního úřadu. Jeho žaloba byla neúspěšná u finančního soudu a také u Spolkového finančního soudu. BFH potvrdil posouzení, že parkovací dům patří ke správnímu majetku.
Pozemky přenechané třetím osobám k užívání jsou správním majetkem
BFH v odůvodnění uvedl, že ke správnímu majetku vyloučenému z dědického daňového zvýhodnění patří mj. i pozemky a části pozemků přenechané třetím osobám k užívání. K podstatným součástem pozemku patří s ním pevně spojené věci, zejména budovy. Proto je třeba považovat také parkovací dům za část pozemku.
„Třetí osoba“ je každá osoba, která není totožná s osobou přenechávající užívání. Mohou to být fyzické osoby, ale také kapitálové a osobní společnosti. Pro dědické daňové zařazení jako správní majetek není podstatný právní důvod přenechaní k užívání. Užití může být např. – za úplatu nebo bezúplatně – v rámci nájemní nebo pachtovní smlouvy, upřesnil BFH.
Proto finanční soud rozhodl správně, že se v případě parkovacího domu a čerpací stanice jedná o pozemky přenechané třetím osobám k užívání. Obě budovy byly v době úmrtí zůstavitele pronajaty.
Podmínka pro daňové zvýhodnění
I pozemky přenechané třetím osobám k užívání mohou být v rámci dědické daně zvýhodněny. To však je možné pouze za přísných podmínek, např. když zůstavitel neomezeně pronajal svůj původně samostatně provozovaný obchodní podnik a uvedl nájemce jako dědice v závěti. Tyto podmínky však nebyly splněny pro čerpací stanici pronajatou s.r.o., protože společnost se nestala dědicem. Pro parkovací dům však podmínky splněny byly. Byl neomezeně pronajat synovi a zůstavitel jej určil dědicem. Přesto není možné poskytnout zvýhodnění u dědické daně, zdůraznil BFH.
Zvýhodnění totiž nelze poskytnout pro pronajaté podniky, pokud budou plnit podmínky pro zvýhodněný majetek až po jejich pronájmu, konstatoval BFH. To byl případ parkovacího domu, protože již zůstavitel pronajímal parkovací místa v domě třetím osobám za úplatu. Proto se u parkovacího domu již před pronájmem jednalo o správní majetek, který není daňově zvýhodněn.
BFH nevidí nerovné zacházení
V kvalifikaci parkovacího domu jako správního majetku není ani nerovné zacházení ve vztahu k jiným typům přenechání pozemků, např. v rámci odbytu vlastních výrobků v zemědělství a lesnictví či u pivovarských podniků. Navíc se nejedná o přenechání bytů, které zákonodárce opět kvůli obecnému blahu pro dědickou daň privilegoval, jak uvádí BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte radí k dědické dani a dalším otázkám daňového práva.
Rádi s vámi vstoupíme do kontaktu s námi.
