محكمة المالية الاتحادية تخفف اختبار الدخول بنسبة 90٪ – المرجع: II R 49/21
وخاصة بالنسبة للشركات العائلية والشركات المتوسطة الحجم، يثار التساؤل حول من سيقود الشركة في المستقبل. يثبت أن تخطيط التتابع في الشركة غالبًا ما يكون صعبًا. بشكل عام، تتاح طريقتان: بيع الشركة أو النقل الداخلي للشركة داخل العائلة.
في الشركات العائلية، غالبًا ما يكون الاستحواذ من قبل الجيل التالي مرغوبًا فيه. هناك العديد من الصعوبات التي يجب تجاوزها. خاصة في نقل الشركة داخل العائلة، يجب مراعاة الجوانب القانونية الضريبية إلى جانب الجوانب القانونية للإرث. تشكل ضريبة الميراث إحدى العقبات التي يمكن أن تثقل عملية انتقال الشركة، كما توضح شركة المحاماة MTR Legal Rechtsanwälte التي تقدم المشورة في قانون الإرث وخطط التتابع في الشركات.
ضريبة الميراث في نقل الشركة
ومن المطمئن في هذا السياق أن محكمة المالية الاتحادية (BFH) خفضت العقبات التي تفرضها ضريبة الميراث عند تتابع الشركات بحكمها الصادر في 13 سبتمبر 2023 (المرجع: II R 49/21).
بشكل عام، يُفضل الأصول التجارية في ضريبة الميراث مقارنة بالأصول الخاصة. حتى بعد إصلاح ضريبة الميراث في 2016، لا يزال ورثة الشركات يمكنهم النجاة إلى حد كبير من الضرائب. ولكن هذا يخضع لشروط صارمة منها الحفاظ على الوظائف. بالإضافة إلى ذلك، يجب أن تستفيد فقط الأصول التشغيلية النشطة وليس الأصول الإدارية للشركة من الخصومات. ينبغي على الشركات أن تكون مؤهلة للإعفاء من ضريبة الميراث فقط إذا كانت أصولها الإدارية لا تتجاوز 90٪ من مجمل ممتلكات الشركة.
BFH تخفض العقبات
خفضت محكمة المالية الاتحادية هذا الاختبار المعروف بـ 90٪ في الشركات التجارية بحكمها الصادر في 13 سبتمبر 2023 وقررت أن الديون التجارية المترتبة يجب خصمها من الأصول المالية. لم يكن هذا هو الحال سابقًا، حيث كانت الأصول الإدارية تعتبر كنسبة مئوية من قيمة الشركة الكلية ولم تؤخذ الالتزامات بعين الاعتبار.
في القضية المأخوذة كأساس، حصلت المدعية على حصص في شركة ذات مسؤولية محدودة من والدها كهبة. قدر مكتب الضرائب قيمة الحصص بمبلغ حوالي 556,000 يورو. واستناداً إلى هذه القيمة ناقص التكاليف والرسوم بقيمة حوالي 11,000 يورو بالإضافة إلى هبة سابقة للمدعية بمبلغ 200,000 يورو، حدد مكتب الضرائب ضريبة الهبة مع مراعاة الاستثناء. وأفاد مكتب الضرائب بأن هذا الاقتطاع غير مسموح به بموجب المادة 13 ب الفقرة 2 الجملة 2 ErbStG، والذي يخفي الاختبار المعروف بـ 90٪.
رفض المكتب اعتراض المدعية على منح الإعفاء النظامي. ومع ذلك، أيدت المحكمة الضريبية القضية اللاحقة. وقررت أن الهبة لحصص الشركة تعفى بنسبة 85٪ من الضريبة حسب المادة 13 أ الفقرة 1 ErbStG. لم يكن الاختبار المعرف بـ 90٪ عائقًا لهذا الإعفاء، حسبما قررت المحكمة.
تظل المراجعة دون نجاح
استأنفت مكتب الضرائب قرار المحكمة الضريبية. وخلال عملية الاستئناف، أصدرت مكتب الضرائب بيان ضريبة الهبة المعدل بناءً على تعديل خارجي، حيث قدرت قيمة حصص الشركة بحوالي 1.2 مليون يورو. أشار مكتب الضرائب في الاستئناف إلى أن عدم تطبيق اختبار 90٪، إذا كانت الشركة تقوم أيضًا بأنشطة تجارية جوهرية، يؤدي إلى إعفاءات غير مرغوب فيها من قبل المشرع.
وكان الاستئناف دون نجاح. أكدت المحكمة المالية الاتحادية قرار المحكمة الضريبية بأن حصص الشركة تعتبر أصول معفاة من الضريبة بنسبة كبيرة. لم تكن شروط اختبار 90٪ متوفرة، وفقًا للقضاة الماليين الأعلى.
لا تخضع لضريبة الهبة
يبقى الحصول على الأصول المعفاة أساسًا معفى بنسبة 85٪ إذا لم تتجاوز الأصول مبلغ 26 مليون يورو. تبقى القيمة المتبقية للأصول مستثناة إذا لم تتجاوز 150,000 يورو، وفقًا لما أوضحه BFH.
يجب أن يفسر اختبار 90٪ (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) على أن الشركات التجارية، التي تتألف أصولها المأهلة للإعفاء من الأموال المالية، والتي يكون هدفها الرئيسي نشاطًا تجاريًا، يجب خصم الديون الناجمة عن العمليات التجارية، كما أوضح BFH. لذلك، لا يتعين على المدعية دفع ضريبة الهبة.
على الرغم من حكم BFH، يبقى اختبار 90٪ عائقًا في عملية نقل الشركات. تقدم MTR Legal Rechtsanwälte المشورة بشأن تتابع الشركات ومواضيع أخرى في قانون الإرث.
يرجى الاتصال بنا.
