مرآب السيارات ليس جزءًا من رأس المال العامل – حكم محكمة المالية الفيدرالية بتاريخ 28.02.2024، رقم: II R 27/21
لا تعتبر الممتلكات العقارية التي يتم تأجيرها للآخرين جزءًا من رأس المال العامل، بل تصنف كمال مستثمر للإدارة. وبالتالي، لا يمكن أن تستفيد هذه الممتلكات العقارية من تخفيضات في ضرائب الميراث. وقد قررت المحكمة المالية الفيدرالية (BFH) ذلك في حكمها الصادر بتاريخ 28 فبراير 2024 (رقم: II R 27/21).
يمكن أن تُمنح تسهيلات ضريبية في الميراث خلال عملية انتقاء الشركات. يمكن للوارث بموجب شروط معينة الاستفادة من خصم يصل إلى 85 بالمائة. كما يمكن الحصول على خصم بنسبة 100 بالمائة إذا استمر الوارث في تشغيل الشركة مع مراعاة إجمالي الأجور لمدة لا تقل عن سبع سنوات، توضح MTR Legal Rechtsanwälte ، التي تقدم المشورة أيضًا في قانون الضرائب. ولكن يشترط للحصول على هذا التسهيل أن تكون الممتلكات المستخدمة جزءًا من رأس المال العامل. لا يتم تخفيض الأموال الإدارية.
لا تُعفى الأموال الإدارية من الضرائب
كان على المحكمة المالية الفيدرالية أن تقرر في القضية المعنية ما إذا كان العقار المبني عليه مرآب السيارات داخل تركة المتوفى يجب أن يُصنف كرأس مال عامل أم كمال استثماري إداري.
في القضية المعنية، كان المدعي هو الابن والوريث الوحيد للمتوفى الذي توفي في عام 2018. تضمنت التركة شركة فردية للأب تحتوي على عقار به مرآب سيارات ومحطة وقود. كان المتوفى قد أجر محطة الوقود لشركة ذات مسؤولية محدودة، وكان يدير في البداية مرآب السيارات كشركة فردية قبل أن يؤجره بشكل غير محدود لابنه ووريثه الحالي في عام 2000. بعد وفاة المتوفى، حددت مصلحة الضرائب قيمة رأس المال العامل وصنفت المرآب كمال استثماري إداري. ولهذا لم يكن بالإمكان منحه أي تخفيضات ضريبية في الميراث.
اعتقد الابن أنه لا يوجد أي مال استثماري إداري واعترض على تصنيف مصلحة الضرائب. لكن دعواه رُفضت في محكمة الضرائب المالية وفي المحكمة المالية الفيدرالية. وأكدت المحكمة المالية الفيدرالية الرأي بأن مرآب السيارات يُعتبر جزءًا من المال الاستثماري الإداري.
الأراضي المخصصة للآخرين لاستخدامها هي أموال استثمارات إدارية
في تعرضها للسبب، أفادت المحكمة المالية الفيدرالية بأن الأموال الإدارية المستثناة من التسهيلات الضريبية للميراث تشمل أيضًا الأراضي والأجزاء من الأراضي المؤجرة للآخرين. وتشمل الأجزاء الأساسية من قطعة الأرض الأشياء المتصلة بشكل دائم بالأرض، وخاصة المباني. ونتيجة لذلك، يُعتبر مرآب السيارات كجزء من قطعة الأرض.
“الشخص الثالث” هو أي شخص ليس هو ذاته متطابقًا مع المستخدم الأصلي للأرض. يمكن أن يكونوا أفرادًا طبيعيين أو شركات رأسمال أو شركات شخصية. لا يعتمد اعتبار الأرض كمال استثماري إداري لغرض الضرائب الميراث على الأساس القانوني للانتفاع. يمكن أن يكون الانتفاع على سبيل المثال – مدفوع الأجر أو مجاني – في إطار عقد إيجار أو عقد إجارة، بحسب توضيح المحكمة المالية الفيدرالية.
لذلك، أقرّت محكمة الضرائب المالية بأن مرآب السيارات ومحطة الوقود يعتبران من العقارات المؤجرة للآخرين. كان كلا المبنيين مؤجرين في تاريخ وفاة المتوفى.
شرط التسهيل الضريبي
قد تكون هناك أيضًا فرص لتسهيل الضرائب على الأراضي المؤجرة للآخرين في إطار الضرائب الميراثية. ولكن ذلك يكون فقط وفق شروط صارمة، مثل إذا كان المتوفى قد أجرى عمله التجاري الذي كان يديره بنفسه في الأصل بشكل غير محدد وعيّن المستأجر كوريث له في وصيته. إلا أن هذه الشروط لم تكن مكتملة في حالة محطة الوقود المؤجرة لشركة ذات مسؤولية محدودة، حيث لم تصبح الشركة وريثًا. أما بالنسبة لمرآب السيارات، فقد كانت الشروط مكتملة، حيث كان مؤجرًا بشكل غير محدود لابنه وعينه المتوفى كونه الوريث. ومع ذلك، لم يكن من الممكن منحه تخفيفًا في ضرائب الميراث، حسبما أوضحت المحكمة المالية الفيدرالية.
لأن التسهيلات الضريبية لا يمكن أن تُمنح للأعمال المؤجرة إذا لم تكن قد استوفت شروط التسهيلات قبل إيجارها، أوضحت المحكمة المالية الفيدرالية. وكان الأمر كذلك مع مرآب السيارات، حيث إن المتوفى قد أتاح مسبقًا لأطراف ثالثة الاستفادة من الأماكن المخصصة للسيارات في هذا المرآب مقابل رسوم. وبالتالي، كانت مرآب السيارات تُعتبر من المال الاستثماري الإداري الذي لا يُعفى من الضرائب.
المحكمة المالية الفيدرالية لا ترى أي تمييز
في اعتبار مرآب السيارات كمال استثماري إداري، لم يتواجد أي تمييز بالمقارنة مع تأجير العقارات الأخرى مثل في سياق تسويق منتجات خاصة في الزراعة والغابات أو في مصنع الجعة. بالإضافة إلى ذلك، هناك تمييز عن تأجير الوحدات السكنية، التي قام المشرع بإعفائها لأسباب اجتماعية من ضرائب الميراث، بحسب المحكمة المالية الفيدرالية.
MTR Legal Rechtsanwälte تقدم المشورة بشأن ضرائب الميراث وأسئلة أخرى تخص قانون الضرائب.
يرجى التواصل معنا.
