المراجعة الضريبية للمكلفين بضريبة محدودة

حكم BFH بتاريخ 20.12.2023، رقم مرجعي: I R 21/21

لا يمكن للهيئة المركزية الاتحادية للضرائب أن تأمر بإجراء فحص ميداني للأشخاص الخاضعين للضريبة المحدودة، بل يمكن فقط لمكتب الضرائب القيام بذلك. أوضح ذلك المحكمة المالية الاتحادية (BFH) بحكمها الصادر في 20 ديسمبر 2023 (رقم مرجعي: I R 21/21).

يتم التعامل مع الأشخاص الذين يحققون دخلًا في ألمانيا ولكن ليس لديهم إقامة أو إقامة دائمة فيها كأشخاص خاضعين للضريبة المحدودة. تفرض الضرائب فقط على الدخل الذي يحققه الشخص الخاضع للضريبة المحدودة في ألمانيا، وليس على الدخل الذي يحققه في دول أخرى، وفقًا لمكتب المحاماة MTR Legal Rechtsanwälte الذي يقدم الاستشارات في القانون الضريبي الألماني والدولي.

تُحصّل الضريبة للأشخاص الخاضعين للضريبة المحدودة من قبل الهيئة المركزية الاتحادية للضرائب (BZSt). ومع ذلك، فإن الـ BZSt ليست مسئولة عن أمر بإجراء فحص ميداني للأشخاص الخاضعين للضريبة المحدودة، الذين يتضمنهم على سبيل المثال الفنانين المقيمين في الخارج، للتحقق من التحويل السليم للضرائب. يندرج ذلك في نطاق اختصاص مكتب الضرائب، كما أوضحت المحكمة المالية الاتحادية بحكمها الصادر في 20.12.2023 بخصوص مسئوليات السلطات.

فحص المراجعة لدى إدارة الحفلات الموسيقية

كان الدافع وراء قرار المحكمة المالية الاتحادية فحص مراجعة لدى شراكة شخصانية تدير إدارة حفلات موسيقية في ألمانيا وتنظم مهرجان موسيقي سنويًا. يظهر فيه بانتظام فنانين أجانب. تخضع الأجور التي يتلقاها الفنانين الأجانب لأدائهم إلى الضرائب في ألمانيا.

تُفرض ضريبة الدخل على الأجور وفقًا ل § 50a فقرة 1 رقم 1 أو رقم 2 EStG من خلال الاستقطاع الضريبي. يعني ذلك عملياً أن إدارة الحفلات تحتفظ بنسبة معينة من الأجور وتحول هذا المبلغ مباشرة إلى الخزانة الألمانية. كما قامت إدارة الحفلات الموسيقية بإرسال البلاغات المناسبة إلى الـ BZSt المسئولة عن تحصيل الضرائب.

ضريبة الدخل على أجور الفنانين الأجانب

في فبراير 2020، أمر مكتب الضرائب المسئول عن إدارة الحفلات بإجراء فحص مراجعة لدى الشركة. كان جوهره هو تحويل ضريبة الدخل على أجور الفنانين الأجانب. وقد اعترضت إدارة الحفلات الموسيقية على أمر المراجعة. قضت المحكمة المالية في نيدرزاخسن في الدرجة الأولى لصالح الطعن. وبررت القرار بأن ليس المكتب المحلي للضرائب بل الـ BZSt هو المسئول عن فحص النزاهة الضريبية في إطار الفحص الميداني.

قلبت المحكمة المالية الاتحادية حكم محكمة نيدرزاخسن المالية في مرحلة الاستئناف. أكدت قضاة ميونيخ في البداية أن واجب الـ BZSt هو تنفيذ إجراء الاستقطاع الضريبي وفقًا للمادة 50a فقرة 1 EStG. يتضمن ذلك أيضًا إصدار قرارات المسؤولية والقرارات الناقصة وتنفيذها. ومع ذلك، لم يكن من اختصاص الـ BZSt القيام بفحص ميداني.

الفحص الميداني يقع ضمن اختصاص مكتب الضرائب

أكدت المحكمة المالية الاتحادية أن الفحص الميداني هو عبارة عن إجراء توضيح خاص يجب أن يُنفذ بدقة وفقًا لإجراء رسمي ولا يمكن أن يكون جزءًا من تقييم أو استقطاع ضريبي. ولذلك يقع الفحص الميداني ضمن نطاق مهام مكتب الضرائب المختص، وبهذا الأساس، رفضت المحكمة المالية العليا دعوى إدارة الحفلات الموسيقية. إلا أن الـ BZSt، من حيث المبدأ، ليس ممنوعًا عليه المشاركة في فحص ميداني يُنظم من قبل مكتب الضرائب.

في فحص المراجعة أو الفحص الميداني، يمكن مراجعة جميع أنواع الضرائب. يتوقف الوقت المقرر لإجراء فحص المراجعة بشكل كامل على تقدير الجهة المختصة، أي مكتب الضرائب المعني. يمكن أن تؤدي نتائج فحص المراجعة إلى تغييرات في إشعارات الضرائب وسداد ضريبي كبير. لكن للمكلفين الحق في الاعتراض على السداد الضريبي.

التقديرات الإضافية والسداد الضريبي

يمكن أن يؤدي السداد الضريبي إلى مشاكل بسبب الأخطاء أو النقص في الدفاتر المحاسبية، مما يمكن أن يسمح لمكتب الضرائب بتقديم تقديرات إضافية تؤدي إلى سداد ضريبي كبير. ومع ذلك، هناك حدود لتلك التقديرات الإضافية. يجب أن تكون منطقية، ممكنة اقتصاديًا، ومعقولة. إذا كانت مبالغ فيها، يكون للمتضررين فرصة جيدة للاعتراض عليها.

MTR Legal Rechtsanwälte يقدم النصائح في القانون الضريبي ويمثل مصالحكم أيضًا أثناء فحص المراجعة.

يرجى الاتصال بنا!