26.09.2023 tarihli BFH kararı – Az. IX R 13/23
Bir gayrimenkul spekülasyon süresi olan on yıl içinde satılırsa, satış kazancı vergilendirilmelidir. Spekülasyon vergisinden muafiyet sadece, eğer mülk sahibi ya kendisi mülkte yaşamışsa ya da mülk bakmakla yükümlü olduğu reşit çocuğu tarafından kullanılmışsa mümkün olabilir. Federal Maliye Mahkemesi (BFH) 26 Eylül 2023 tarihli (Az.: IX R 13/23) kararıyla bunu açıkça belirtti.
Bir gayrimenkul, on yıl içinde satın alındıktan sonra satılırsa, sözde özel satış işlemi oluşur ve satış kazancı gelir vergisine tabi olur. Ancak, mülk sahibi, mülkü satış anında ve önceki iki yılda kendisi kullanmışsa veya kendi çocukları mülkü ücretsiz olarak kullanmışsa, satış kazancı vergiden muaf olabilir, diye MTR Legal Rechtsanwälte, diğer alanların yanı sıra vergi hukuku konusunda da danışmanlık yapar. Ancak, mülkün anne veya evlatlık ya da diğer aile üyeleri tarafından ücretsiz olarak kullanılması durumunda kendiliğinden kullanımından bahsedilemez. Bu karar da Federal Maliye Mahkemesi tarafından vurgulanmaktadır.
Eigentumswohnung unentgeltlich der Mutter überlassen
İlgili davada, bir çift 2009 yılında 177.000 Euro karşılığında bir daire satın aldı. Daireyi, davacının annesine ücretsiz olarak devrettiler. Anne öldükten sonra çift, mülkiyet dairesini, yani on yıllık spekülasyon süresi içinde, 2017 yılında sattı.
Maliye, satışta bir özel satış işlemi gördü ve buna göre gelir vergisini belirledi. Çifte karşı geldiler ve dairenin kendiliğinden kullanımının gerçekleştiğini, bu yüzden satış kazancının vergiden muaf olması gerektiğini savundular.
BFH: Kendi konut amaçları için kullanılmadı
Davalarıyla ne Maliye Mahkemesi’nde ne de Federal Maliye Mahkemesi’nde başarılı olamadılar. BFH, davacıların daireyi kendi konut amaçları için kullanmadıklarını açıkladı. Bu nedenle satış kazancı da vergiden muaf değildir. Bir gayrimenkulün satın alınması veya tamamlanması ile satışı arasındaki süre on yıldan az ise, satış kazancı yalnızca bu süre zarfında ya yalnızca kendi konut amaçları için kullanıldığında veya satış yılı ve önceki iki yılda kendi konut amaçları için kullanıldığında vergiden muaf tutulur, diye BFH açıkladı.
Kendi konut amaçları için kullanım, mükellefin gayrimenkulde gerçekten sürekli ikamet etmesini ifade eder ve sadece adresi ikamet olarak göstermesi veya orada sadece birini ziyaret etmesi değil. Bununla birlikte, mükellef daireyi bakmakla yükümlü olduğu çocuğuna sağlarsa da kendiliğinden kullanım gerçekleşir, diye BFH belirtti. Bunun karşılığında, başka bir aile ferdine mülkiyetin ücretsiz devredilmesi durumunda kendi konut amaçları için kullanım söz konusu değildir, diye hakimler belirtti. Buna göre davacılara mülkiyet dairesini davacının annesine tahsis etmeleri nedeniyle kendi konut amaçları için kullanım atanamaz.
Vergi muafiyeti sadece sınırlı koşullar altında mümkündür
BFH, § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 3 EStG’ye göre vergi muafiyetinin dar yorumlanması gerektiğini belirtti. Bu nedenle, bir vergi mükellefi çocuğu olan bir annenin evine vergi muafiyetinin diğer durumlara uzatılması için bir neden yoktur. Bakmakla yükümlü olunan çocuk dışında, diğer durumlarda bakım yükümlülüğü inceleme olmadan kabul edilemez. Burada davacının annesine karşı bir bakım yükümlülüğü tespit edilmemiştir. Davacı ile kayınvalidesi arasında zaten bir akrabalık ilişkisi yoktur, bu nedenle davacı da bakım yükümlülüğüne sahip değildir, diye BFH belirtti.
Kararın gösterdiği gibi, bir gayrimenkulün on yıllık spekülasyon süresi içinde satılması durumunda vergi muafiyeti sadece sınırlı koşullar altında mümkündür.
MTR Legal Rechtsanwälte, vergi hukukunda ve vergi makamlarıyla yaşanan vergi ihtilaflarında size deneyimli bir avukatı destek olarak sunar.
Lütfen bizimle iletişime geçin!
