Bundesfinanzhof’un 31.07.2024 tarihli kararı – Dosya No.: II R 13/22
Miras vergisinde istisnaların kullanılması önemlidir. Ancak, bir babanın ebeveynlerine karşı etkili miras hakkından feragati, oğlunun – yani miras bırakanın torunlarının – miras durumunda çocuk istisnasından daha yüksek bir istisna talep etmesine yol açmaz. Bu, Bundesfinanzhof tarafından 31 Temmuz 2024 tarihli kararla belirlenmiştir (Dosya No.: II R 13/22).
Miras vergisinde, akrabalık derecesine bağlı olarak farklı muafiyetler geçerlidir. Şu anda eşler ve kayıtlı hayat partnerleri 500.000 Euro değerinde bir muafiyet talep edebilirken, çocuklar ve üvey çocuklar için 400.000 Euro ve torunlar için 200.000 Euro değerinde bir muafiyet öngörülmüştür, ekonomi hukuku firması MTR Legal Rechtsanwälte, miras hukuku ve vergi hukuku konularında danışmanlık yapmaktadır.
Miras vergisinde muafiyetleri dikkate alın
Bu muafiyetler, miras planlamasında, varislerin vergi yükünü mümkün olduğunca düşük tutmak için dikkate alınmalıdır. Bu, bir vasiyetname hazırlarken de düşünülmelidir. Her ne kadar bir vasiyetname ile yasal miras sırası atlanabilir ve örneğin bir torun mirasçı olarak atanabilir. Ancak bu durumda, miras vergisinde çocuk mirasından daha düşük bir muafiyet geçerlidir.
Bu, çocuğun mirastan feragati yoluyla da aşılamaz. Çünkü burada miras vergisi hukuku, medeni hukuktan farklıdır. Çocuğun miras hakkından feragati, onun “ölmüş bir çocuk” olarak kabul edilmesini sağlamaz ve dolayısıyla soyundan gelenler, 400.000 Euro tutarındaki daha yüksek muafiyetten yararlanamaz, Bundesfinanzhof’un (BFH) kararı bunu göstermektedir.
Miras bırakanın oğlu mirastan feragat ediyor
Temel teşkil eden vakada, dede torununu vasiyetname ile dörtte bir oranında mirasçı olarak atamıştır. Miras bırakanın oğlu, noter onaylı bir sözleşme ile yasal miras hakkından ve zorunlu pay hakkından feragat etmiştir. Miras feragatinin diğer soydaşlara yayılması ise hariç tutulmuştur.
Dede öldükten sonra, mirasçı torun, miras vergisinden 400.000 Euro değerinde, yani çocuklar için olan muafiyetten yararlanmak için başvurmuştur. Bunu, medeni hukuktaki ölümden önce ölme varsayımı ile (§ 2346 paragraf 1 cümle 2 BGB) gerekçelendirmiştir. Buna göre, mirastan feragat eden baba, miras durumu gerçekleştiğinde yaşamıyor gibi muamele görmelidir. Dolayısıyla, ölen bir çocuğun çocuğu olarak değerlendirilmelidir ve daha yüksek bir muafiyetten yararlanabilmelidir, diye tartışmıştır. Ancak Maliye, bu argümanı kabul etmemiştir. Mirasçı toruna 200.000 Euro tutarında bir muafiyet tanınmıştır.
BFH: Torunlar için muafiyet geçerlidir
Torunun bu karara karşı açtığı dava, Aşağı Saksonya Vergi Mahkemesi’nde başarısız oldu ve BFH, Vergi Mahkemesi kararına itirazı reddetti.
BFH, § 16 paragraf 1 numara 2 ErbStG’ye göre, çocuklar ve ölen çocukların çocukları için 400.000 Euro değerinde bir vergi muafiyeti olduğunu belirtmiştir. Buradaki “ölen çocukların çocukları” ifadesi, gerçekten ölen mirasçıların çocukları olarak anlaşılmalıdır. Medeni Kanun’un § 2346 paragraf 1 cümle 2 hükmü, miras hakkından feragat eden bir çocuğun, miras vergisi hukuku açısından “ölen çocuk” olarak kabul edilmesini sağlamaz. Buna göre, torunlar için 200.000 Euro tutarındaki muafiyet geçerlidir.
BFH ayrıca, yasa koyucunun daha yüksek muafiyetler tanıyarak öncelikle miras bırakanın çocuklarını avantajlandırmak istediğini, çünkü burada aile bağının en güçlü olarak görüldüğünü belirtmiştir. Torunlarda ise bu bağın o kadar güçlü olmadığı, dolayısıyla daha düşük bir muafiyet verildiği belirtilmiştir. Miras bırakanın çocukları öldüğünde ancak torunlara daha yüksek bir miras vergisi muafiyeti sağlanabilir. Yüksek muafiyet sadece “yetim torunlara” yarayabilir.
Yapılandırma imkanlarını değerlendirin
Karar, daha yüksek bir muafiyetin basitçe mirastan feragatle sonraki nesillere “devredilemeyeceğini” göstermektedir. Ancak miras hukuku, servetin vergiye uygun şekilde aktarılmasını sağlamak için farklı yapılandırma imkanları sunmaktadır.
MTR Legal Rechtsanwälte danışmanlık sağlamaktadır miras vergisi ve miras hukukunun diğer konuları.
Lütfen bizimle iletişime geçiniz!
