Решение BFH по налоговому убытку из-за Ястровской оговорки
Берлинское завещание популярно среди супругов, так как оно особенно подходит для защиты пережившего партнера от претензий других наследников в случае смерти. Однако финансовой защите могут противостоять негативные последствия в виде налога на наследство. Это также иллюстрируется решением Федерального финансового суда (BFH) от 11 октября 2023 года по т.н. Ястровской оговорке в берлинском завещании (Az.: II R 34/20).
В берлинском завещании или совместном супружеском завещании супруги обычно назначают друг друга единственными наследниками, а детей — конечными наследниками. Таким образом, дети наследуют только после смерти обоих родителей. Таким образом, переживший супруг защищен от претензий других наследников и лучше финансово обеспечен после смерти партнера. Тем не менее, дети могут предъявить свои обязательные доли после смерти первого из родителей. Чтобы избежать этого, часто в берлинское завещание включается оговорка о наказании за обязательную долю. Это обычно означает, что ребёнок, который требует свою обязательную долю после смерти первого из родителей, получит только эту долю и после смерти второго родителя, так поясняет юридическая компания MTR Legal, которая также консультирует в сфере наследственного права.
Ястровская оговорка и отсроченное завещательное дарение
Особенно строгая форма оговорки о наказании за обязательную долю — так называемая Ястровская оговорка. Она обычно предусматривает, что наследники, не требующие свою обязательную долю после смерти первого умирающего супруга, получают из его наследства завещательное дарение в размере своей законной доли. Эти завещательные дарения переходят к детям только после смерти пережившего супруга и становятся обязательствами по наследству. Из-за обязательств по наследству изменяется искажающая сумма обязательной доли, и ребенок, предъявивший свою обязательную долю, получает меньше.
Недостаток состоит в том, что переживший супруг не может вычесть обязательство по завещанию как обязательство по наследству, так как завещание ещё не стало действительным. Ребёнок должен уплатить налог на это т.н. отсроченное завещательное дарение как на имущество, полученное от пережившего родителя. Если он также стал наследником, он может вычесть завещание как обязательство по наследству, так пояснил Федеральный финансовый суд.
Завещательное дарение как обязательство по наследству
В рассматриваемом случае супруги составили берлинское завещание и назначили друг друга единственными наследниками, при этом переживший супруг мог свободно распоряжаться наследством и своим собственным имуществом. В качестве конечных наследников супруги назначили своих детей. Завещание также содержало Ястровскую оговорку, по которой детям, не потребовавшим свою обязательную долю после смерти первого из родителей, предоставлялось отсроченное завещательное дарение. Оно должно было быть выплачено на уровне законной доли наследства при смерти первого из супругов. Однако выплата завещательного дарения должна была быть произведена только после смерти второго из родителей. Ребёнок, требующий свою обязательную долю, же даже после смерти второго родителя получал лишь обязательную долю. Два ребёнка предъявили свои обязательные доли и были лишены наследства.
После того, как отец и затем мать умерли, оставшиеся дети, истец и её сёстры, заявили о своем праве на завещательные обязательства из отсроченных завещательных дарений после смерти отца на сумму около 3.300.000 евро. Налоговая служба установила налог на наследство в размере около 383.000 евро, не учитывая при этом обязательства по наследству из отсроченных завещательных дарений.
BFH отвергает двойное налогообложение
Истец против этого возражала, утверждая, что произошло двойное налогообложение. Её жалоба не увенчалась успехом. BFH не считает это настоящим двойным налогообложением. Стоимость завещательного дарения изначально была обложена налогом после смерти отца в отношении матери как единственной наследницы. Поскольку на тот момент завещание уже существовало, но ещё не стало действительным до смерти матери, наследство отца перешло матери в неизменном виде. Мать не смогла вычесть обязательства по завещанию, так как завещание ещё не стало действительным, пояснил BFH. После смерти матери истец должен уплатить налог на теперь уже действительное завещательное дарение. Кроме того, наследство матери также было обложено налогом на наследство как у конечной наследницы, указали судьи. Здесь она может вычесть завещательное дарение как обязательство по наследству.
Двойное налогообложение отсутствует, поскольку речь идет о двух различных наследственных событиях. Причиной этому является Ястровская оговорка, указал BFH.
В рассматриваемом случае берлинским завещанием не были оптимально использованы налоговые льготы на наследственный налог. MTR Legal консультирует по вопросам налога на наследство и другим вопросам наследственного права.
Пожалуйста, свяжитесь с нами.
