La Cour fédérale des finances atténue le test d’entrée des 90 % – Réf. : II R 49/21
En particulier pour les entreprises familiales et les entreprises de taille moyenne, la question se pose de savoir qui dirigera l’entreprise à l’avenir. La planification de la succession d’entreprise s’avère souvent difficile. Fondamentalement, deux options se présentent : la vente de l’entreprise ou la transmission interne au sein de la famille.
Pour les entreprises familiales, la reprise par la génération suivante est souvent souhaitée. Il convient de surmonter plusieurs obstacles. En particulier, lors de la transmission en famille, des aspects fiscaux ainsi que de droit successoral doivent être pris en compte. L’une des barrières est l’impôt sur les successions, qui peut influencer la transmission de l’entreprise, explique le cabinet d’avocats MTR Legal, qui conseille, entre autres, en matière de succession et de droit des entreprises.
Impôt sur les successions lors de la transmission d’entreprise
Il est plaisant dans ce contexte que la Cour fédérale des finances (BFH) ait réduit les obstacles liés à l’impôt sur les successions lors de la succession d’entreprise par le jugement du 13 septembre 2023 (Réf. : II R 49/21).
Fondamentalement, les actifs commerciaux sont privilégiés par rapport aux actifs privés en matière d’impôt sur les successions. Même après la réforme de l’impôt successoral en 2016, les héritiers d’entreprises peuvent encore être largement exonérés. Cependant, cela est soumis à des conditions strictes, telles que la préservation des emplois. De plus, seuls les actifs d’exploitation actifs, et non les actifs de gestion de l’entreprise, doivent bénéficier des allègements. Les entreprises ne peuvent bénéficier de l’exonération que si leurs actifs de gestion ne représentent pas plus de 90 % du patrimoine total de l’entreprise.
La BFH réduit les obstacles
La BFH a assoupli ce test d’entrée des 90 % pour les entreprises commerciales par le jugement du 13 septembre 2023 et a décidé que les dettes induites par l’activité doivent être déduites des moyens financiers. Ce n’était pas le cas jusqu’à présent, car les actifs de gestion étaient rapportés à la valeur brute par rapport à la valeur totale de l’entreprise, et les dettes n’étaient pas prises en compte.
Dans le cas en question, la plaignante avait reçu les parts d’une GmbH de son père par donation. Le bureau des impôts avait évalué la valeur des parts de la GmbH à environ 556 000 euros. Sur cette base, après déduction des frais et charges d’environ 11 000 euros et addition d’une donation antérieure à la plaignante d’un montant de 200 000 euros, le bureau des impôts a déterminé l’impôt sur la donation en tenant compte de l’abattement. Le bureau des impôts a déclaré que selon le § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG, derrière cela se cache le soi-disant test d’entrée des 90 %, aucun allègement fiscal ne pouvait être accordé.
L’opposition de la plaignante pour l’application de l’exonération ordinaire a été rejetée par le bureau des impôts. Cependant, le tribunal fiscal a fait droit au recours de la plaignante. Il a décidé que la donation des parts de la GmbH était un patrimoine privilégié selon le § 13a Abs. 1 ErbStG, exonéré d’impôt à hauteur de 85 %. Le test d’entrée des 90 % ne fait pas obstacle à cette exonération, a expliqué le tribunal.
Le pourvoi reste sans succès
Le bureau des impôts a interjeté appel de la décision du tribunal fiscal. Encore pendant la procédure de pourvoi, une révision extérieure a conduit à un avis d’imposition de donation modifié, fixant la valeur des parts de la GmbH à environ 1,2 million d’euros. Le bureau des impôts a soutenu pendant le pourvoi que la non-application du test d’entrée des 90 %, lorsque la société exerce également une activité commerciale originelle, conduirait à un allègement non souhaité par le législateur.
Le pourvoi n’a pas eu de succès. La BFH a confirmé la décision du tribunal fiscal selon laquelle les parts de la GmbH constituent un patrimoine privilégié, largement exonéré d’impôt. Les conditions du test d’entrée des 90 % ne sont pas remplies, ont déclaré les juges suprêmes des finances.
Pas d’impôt sur les donations dû
L’acquisition d’un patrimoine privilégié reste essentiellement exonérée d’impôt à 85 %, si le patrimoine ne dépasse pas 26 millions d’euros. La valeur restante du patrimoine n’est pas prise en compte s’il ne dépasse pas 150 000 euros, a expliqué la BFH.
Le test d’entrée des 90 % (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) doit être interprété de manière à ce que dans les entreprises commerciales, dont le patrimoine éligible est constitué de moyens financiers et dont l’activité principale est commerciale, les dettes induites par l’activité doivent être déduites, a précisé la BFH. La plaignante ne doit donc pas payer d’impôt sur les donations.
Malgré le jugement de la BFH, le test des 90 % reste un obstacle lors de la transmission d’entreprise. MTR Legal Rechtsanwälte conseille pour la succession d’entreprise et d’autres thèmes en droit successoral.
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