Des modifications d’une convention de double imposition ne conduisent pas à la réalisation de l’imposition latente selon un jugement du tribunal fiscal de Münster du 10 août 2022, et à l’imposition.
Les conventions de double imposition (CDI) jouent un rôle essentiel dans le droit fiscal international. Le tribunal fiscal de Münster a maintenant clairement indiqué, dans un jugement du 10.08.2022 (Réf. 13 K 559/19 G,F), qu’une modification d’une convention fiscale bilatérale ne conduit pas à la réalisation de l’imposition latente selon le § 4 al. 1 phrase 3 EStG, explique la société juridique MTR Rechtsanwälte, qui représente ses clients en droit fiscal et également en droit fiscal international.
Dans le cas sous-jacent, les deux commanditaires d’une KG située en Allemagne détenaient des parts dans une société par actions espagnole (S.L.). Les parts commanditaires étaient attribuées au patrimoine professionnel II de la KG. Un des commanditaires résidait en Allemagne, l’autre en Suisse.
La société S.L. espagnole affichait dans son bilan au 31.12.2012 un patrimoine immobilier représentant environ 59 % du total de son bilan. En 2012, la DAB entre l’Allemagne et l’Espagne a été complétée par une disposition stipulant que les plus-values de cession de participations, dont l’actif est composé d’au moins 50 % de biens immobiliers, accordent un droit d’imposition supplémentaire à l’État de situation des biens immobiliers. L’impôt dû peut être imputé sur l’impôt sur le revenu du pays de domicile du commanditaire.
L’administration fiscale compétente considérait la modification de la CDI comme une soustraction passive des réserves latentes dans la part du commanditaire résidant en Suisse et les imposait conformément au § 4 al. 1 phrase 3 EStG.
La KG s’est opposée avec succès. Le tribunal fiscal de Münster a déterminé que la limitation du droit d’imposition au sens du § 4 al. 1 phrase 3 EStG n’était pas remplie. Il a motivé sa décision en expliquant que la modification de la DAB n’était pas imputable à la KG plaignante ou aux commanditaires. Cela n’est le cas que lorsqu’une action imputable au contribuable conduit à l’exclusion ou à la limitation du droit d’imposition en Allemagne, selon le tribunal fiscal de Münster, qui a autorisé le pourvoi devant la Cour fédérale de justice.
MTR Rechtsanwälte met à la disposition de ses clients un avocat expérimenté en droit fiscal et international.
