Arrêt de la Cour fédérale des finances du 10.04.2024 – Référence : II R 22/21
Lorsqu’un associé transfère ses parts à la société en dessous de leur valeur, cela entraîne une augmentation indirecte de la valeur des parts des autres associés et est considéré fiscalement comme une donation. La Cour fédérale des finances (BFH) l’a confirmé par un arrêt du 10 avril 2024 (Référence : II R 22/21). La générosité de la prestation à la société n’est pas une condition pour sa fiscalisation.
Si la valeur des parts d’une société par actions augmente en raison de la prestation gratuite d’un co-associé ou d’un tiers, cela constitue, conformément à l’article 7 alinéa 8 phrase 1 de la loi sur les droits de succession et de donation (ErbStG), une donation au sens fiscal, qui est imposée en conséquence, explique le cabinet d’avocats MTR Legal, qui conseille notamment en matière de droit fiscal. Selon cette disposition, sont également considérées comme généreuses les donations entre sociétés par actions, s’ils sont effectués dans l’intention d’enrichir les associés et si les mêmes associés ne détiennent pas directement ou indirectement des participations égales dans ces sociétés.
Héritiers vendent des parts dans une GmbH
Dans l’affaire soumise à la BFH, une communauté d’héritiers avait hérité de parts dans une GmbH. Les autres parts étaient détenues par une société en commandite (KG). La GmbH a racheté les parts des héritiers pour un prix de 300 000 euros. Le prix d’achat était basé sur des évaluations de l’entreprise datant de quatre ans. D’après celles-ci, les parts des héritiers avaient une valeur de référence d’un million d’euros au jour de l’acquisition.
Le centre des finances compétent a évalué la valeur des parts de l’entreprise des héritiers à environ 1,8 million d’euros. En raison de la grande différence entre le prix d’achat et la valeur réelle des parts, le centre des finances a considéré qu’il s’agissait d’une donation au sens de l’article 7 alinéa 8 phrase 1 ErbStG au bénéfice des autres associés. En conséquence, le centre des finances a fixé l’impôt sur les donations. La base de calcul était la différence d’environ 1,5 million d’euros entre le prix d’achat et la valeur réelle des parts.
Recours contre l’avis d’imposition des donations
Le plaignant a fait recours contre les avis d’imposition des donations. Il a justifié le recours en expliquant, entre autres, qu’il manquait une « prestation » de la part du donateur au sens de l’article 7 alinéa 8 phrase 1 ErbStG, car la notion ne couvrait que les actes susceptibles d’augmenter les actifs de la société destinataire de la prestation. Or, avec l’acquisition de ses propres parts, la GmbH n’a pas augmenté la valeur de ses actifs sociaux. Elle n’a acquis aucun actif qui ne lui appartenait déjà. Faute d’une augmentation des actifs de la société, il ne peut y avoir de revalorisation indirecte des parts des associés. De plus, il n’y a pas donation car selon l’article 7 alinéa 8 phrase 1 ErbStG, une donation généreuse et donc la gratuité est nécessaire.
BFH : La générosité de la prestation n’est pas une condition
Le BFH a d’abord précisé que la cession de parts par les héritiers constituait une prestation à la GmbH selon l’article 7 alinéa 8 phrase 1 ErbStG. Une prestation au sens du règlement inclut tout acte de faire, tolérer ou s’abstenir qui entraîne la remise de biens du donateur. La cession de parts par les héritiers satisfait à la définition de la prestation, même si l’opération représente pour la société un rachat de ses propres parts, selon le BFH. La générosité de la prestation n’est pas requise. Toutefois, une obligation fiscale ne subsiste que si la prestation du donateur a entraîné une augmentation réelle de la valeur des parts, ont déclaré les juges de Munich.
L’enrichissement ne peut être supérieur à la valeur commune de la prestation partiellement gratuite. Pour un transfert partiellement gratuit de parts de société à la GmbH, la valeur commune de la prestation fournie se détermine par la différence entre la valeur commune de la part et la contrepartie versée par la GmbH. Le BFH a également précisé qu’aucun abattement de préservation dit « Verschonungsabschlag » selon l’article 13a alinéa 1 phrase 1 et alinéa 2 phrase 1 ErbStG ne peut être accordé pour ce type de revalorisation.
La décision du BFH montre que même dans le cadre des transferts de parts d’entreprise, les conséquences fiscales en matières de donations doivent être prises en compte.
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