Sentencia del BFH sobre la venta libre de impuestos de bienes inmuebles en la sucesión
En la venta de un inmueble perteneciente a la sucesión, puede aplicarse la exención de impuestos. Así lo decidió el Tribunal Federal de Finanzas (BFH) con la sentencia del 26 de septiembre de 2023, modificando su jurisprudencia anterior (Az. IX R 13/22). Esto es al menos aplicable cuando una comunidad hereditaria ha comprado previamente sus participaciones.
Según el § 23 párrafo 1 frase 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG), se trata de una transacción de venta privada si no han transcurrido más de diez años entre la compra y la venta de un inmueble. Entonces se trata de una transacción de venta privada y la ganancia de la venta del inmueble está sujeta al impuesto sobre la renta, según la firma legal MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora, entre otros, en derecho fiscal.
BFH: No es una transacción de venta privada en la venta de un terreno de la sucesión
Cambiando su jurisprudencia anterior, el BFH decidió de manera diferente en el caso que subyace, a pesar de que el heredero había vendido un inmueble de la sucesión aproximadamente tres años después de la entrada del suceso sucesorio. Sin embargo, no se incurre en impuesto sobre la renta por una transacción de venta privada, según el BFH. Porque un requerimiento para esto es que el patrimonio vendido también haya sido adquirido previamente.
En el caso presente, la causante falleció en el año 2015. Sus herederos, con una parte sucesoria del 52 por ciento, fueron su esposo, el posterior demandante, así como sus dos hijos, cada uno con un 24 por ciento. La sucesión también incluía un terreno. Tras la muerte de la mujer, su esposo y sus dos hijos fueron registrados como propietarios en comunidad hereditaria del terreno en el registro de la propiedad.
Con un documento notarial, los hijos de la causante transfirieron su parte sucesoria en abril de 2017 a un tercero. Este transfirió las participaciones poco después al ejercicio del derecho de preferencia legal mediante un documento notarial al esposo de la causante. Al mismo tiempo, se disolvió la comunidad hereditaria. Finalmente, en febrero de 2018, el esposo vendió la propiedad proveniente de la sucesión.
La oficina de hacienda exige impuesto sobre la renta
La oficina de hacienda competente opinaba que la venta constituía una transacción de venta privada dentro del plazo de especulación de diez años y fijó en consecuencia el impuesto sobre la renta. Argumentó que la adquisición de las partes de la herencia de un tercero constituía una adquisición onerosa parcial de la propiedad en un 48 por ciento. Debido a que entre la adquisición de las partes y la venta del terreno transcurrieron menos de diez años, la ganancia de la venta debía ser gravada.
La demanda del hombre contra el aviso fiscal fracasó ante el tribunal fiscal. Sin embargo, el BFH anuló la sentencia en el procedimiento de apelación y dio lugar a la demanda. El tribunal fiscal había supuesto erróneamente una ganancia imponible de una transacción de venta privada.
BFH da lugar a la demanda
Como justificación, el BFH argumentó que la adquisición onerosa de una participación en una comunidad hereditaria no es equiparable a la adquisición de un inmueble. Porque una participación indivisa no es una propiedad y no puede equipararse a ella.
Por lo tanto, tampoco existe identidad en el bien adquirido y el vendido, aclararon los jueces en Múnich. Porque el demandante había adquirido las partes hereditarias de los hijos de la causante. En cambio, vendió el terreno perteneciente a la sucesión de la causante. Así, los requisitos para una transacción de venta privada no existen, aclaró el BFH. Con esta decisión, el BFH ha modificado su anterior jurisprudencia y ha contradicho la opinión de la administración fiscal.
El BFH ha aclarado la situación con su decisión. Las comunidades hereditarias pueden beneficiarse de la sentencia y realizar la venta de bienes inmuebles en la sucesión sin que incurra en impuesto sobre la renta. Sin embargo, la condición es que haya suficientes recursos financieros para asumir las partes de la herencia y que los herederos estén de acuerdo sobre el proceder. Sin embargo, en las comunidades hereditarias, a menudo hay disputas sobre el manejo de inmuebles en la sucesión, que al final llevan a desventajas fiscales. Esto debe evitarse.
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